第7章+会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：　　1.赖以进行估计的基础发生了变化。例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，则应相应调减摊销年限。　　2.取得了新的信息，积累了更多的经验。例如，企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧，后来根据新得到的信息——固定资产经济使用寿命不足15年，只有10年，企业改按10年采用年限平均法计提固定资产折旧。 【多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（　）。 A.固定资产折旧年限由10年改为15年B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 【答案】ACD 【例·多选】下列各项中，属于会计估计变更的有（　）。　　A.投资性房地产的核算由成本模式变为公允价值模式　　B.固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为直线法　　C.对公路使用权的摊销方法由车流量法改为直线法　　D.存货跌价准备由单项计提变为按照存货类别计提? ?『正确答案』BCD『答案解析』选项D属于估计变更，不作为政策变更。 三、会计估计变更的会计处理 会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 （一）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。 （二）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。 （三）企业难以区分会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理. 【例】乙公司于2007年1月1日起开始计提折旧的管理用设备一台，原价为84 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4 000元，按年限平均法计提折旧。至2011年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2 000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。　　要求：做出乙公司对上述会计估计变更的会计处理。 《高级财务会计学》课程 经 济 系 会计教研室 主讲:袁小平 E-mail:785907187@ 《高级财务会计学》课程 主讲:袁小平 E-mail:785907187@ 经 济 系 会计教研室 主讲:袁小平 E-mail:785907187@ 本 章 内 容 框 架 第一节 会计政策变更 第二节 会计估计变更 第三节 前期差错更正 第一节　会计政策变更 一、会计政策的概念 会计政策——是指企业在会计确认（是否记账）、计量（记账记多少）和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 从这个定义中可以看出，会计政策包括两个部分： 第一，会计政策是在这几个环节中所涉及到的原则、基础和会计处理方法；　　第二，会计政策是与会计的确认、计量和报告这几个环节相联系的。 企业会计政策的选择和运用具有如下5个方面特点：　　1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。（比如，按照现行规定，企业不应采用后进先出法、应付税款法等） 2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。　　（1）对会计原则的理解 会计原则有一般原则和特定原则。特定原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的原则。例如，借款费用是费用化还是资本化，即属于特定会计原则。一般原则是为了满足会计信息质量要求而制定的原则，一般原则是统一的、不可选择的。例如，客观性（可靠性）、及时性、实质重于形式等会计信息质量要求。 会计政策所指的会计原则是特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。 （2）对会计基础的理解 会计基础，主要是指会计确认基础和会计计量基础. 从会计实务的角度看，可供选择的会计确认基础有权责发生制和收付实现制。在我国，企业应当采用权责发生制作为会计确认基础。需要注意的是：没有哪一家企业做会计处理时完全遵循了权责发生制这一会计确认基础，如企业要编制现金流量表，而现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表。 会计计量基础主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业在进行会计核算时，应当按照国家统一的会计制度选择和使用会计基础。 （3）对会计处理方法的理解　　具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题。企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。　　如：原会