第9章+销售与收款循环审计.ppt

* * （2）被审计单位的发票存根是否已全部提供，有无隐瞒。为此，应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况。使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。该方法的优缺点与方法二类似，具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策才能做出恰如其分的处理。使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。 * * 销售收入截止性测试的三条审计路线对比  起 点 路 线 缺 点 优 点 目 的 1.账簿 记录 从报表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭证记录 证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 * * 起点 路 线 缺 点 优 点 目 的 2.销售 发票 顺查法 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入收入 3.发运 凭证 从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记 录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入 * * 8．结合对决算日应收账款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售。（真实） 9．检查销货退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并择要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。（五大认定） * * 10．检查外币收入折算汇率是否正确。（机械准确性） 11．检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后回购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核：（表达与披露） * * （1）附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。 * * （2）委托代销商品，确定被审计单位对委托代销商品是否在收到受托方的代销清单时才确认收入。 （3）售后回购，分析特定售后回购的实质，判断其是属于真正的销货交易，还是属于融资行为。 * * （4）以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。 （5）分期收款销售，确定其是否按合同约定的收款日期分期确认收入。 （6）出口销售，确定其是否按离岸价、到岸价或成本加运费价格等不同的成交方式，确认收入的时点和金额。 * * （7）售后回租，若商品售价和以后租回该商品的租金均是按公允价值确定的，确定其是否按实际售价确认当期收入；若商品售价高于公允价值，确定其是否按公允价值确认当期收入，并将售价与公允价值的差额作为递延收入，分期计入租赁期内的各个会计期间；若商品售价低于公允价值，确定其是否按售价确认当期收入；如果租回商品的租金低于商品的公允价值，并且能够弥补销售损失，确定其是否按公允价值确认当期收入，同时将售价低于公允价值的差额通过“递延损益”科目核算，并按以后各期支付租金的比例在租赁期内分摊。 * * 12．调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额；并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销.（表达与披露） 13．调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。（表达与披露） 14．检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。（表达与披露） * * 例 题 【例】7—2 注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于2005年12月向宏达公司采用分期收款方式销售甲产品100件，每件甲产品生产成本800元，每件售价1000元。双方约定，2005年12月宏达公司收到货物时先付货款40%，在以后六个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户时，发现该公司2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转主营业务成本。 要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题，并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪） * * 分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全