税务会计 教学课件 ppt 作者 程腊梅 高雁 主编 第三章消费税20091130.pptVIP

税务会计 《税务会计》课程组 第三章 消费税会计 知识要点：消费税的概念及特点 消费税应纳税额的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报 第一节 消费税概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计处理 第四节 消费税的申报与缴纳 第一节 消费税概述 一、消费税的概念及特点 1.消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 2.消费税的特点 （1）征税对象的选择性。 （2）征税环节的单一性。 （3）征税方法的灵活性。 （4）税收调节的特殊性。 （5）税收负担的转嫁性。 二、消费税的纳税人 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 三、消费税的征收范围和税率 1.消费税的征收范围 （1）烟。 （2）酒及酒精。 （3）化妆品。 （4）贵重首饰及珠宝玉石。 （5）鞭炮、焰火。 （6）成品油。 （7）汽车轮胎。 （8）小汽车。 （9）摩托车。 （10）高尔夫球及球具。 （11）高档手表。 （12）游艇。 （13）一次性木制筷子。 （14）实木地板。 2.消费税税率 （1）比例税率。 （2）定额税率。 （3）比例税率。 （4）税率适用的特殊规定。 四、消费税的优惠政策 属于消费税征收范围的应税消费品，一般不予减免税。目前，消费税的减免主要有： 1．子午线轮胎（仅指外胎）和轮胎翻新，以及航空煤油，暂缓征收消费税。 2．除国家限制出口消费品以外出口的应税消费品，生产企业自营或委托外贸代理出口的企业应税消费品，来料加工复出口的应税消费品，外商投资企业以“来料加工”、“进料加工”贸易方式进口的应税消费品，暂缓征收消费税。 3．企业生产销售达到低污染排放值标准（相当于欧洲Ⅱ标准）的小轿车、越野车和小客车，可减征30%的消费税。 4．金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节由10%减按5%的税率征税。 5．石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油，暂按应纳税额的30%征收消费税。 6．国产用作乙烯、芳剄类产品原料的石脑油，免征消费税。 7．进口石脑油免征消费税。 第二节 消费税应纳税额的计算 一、从价定率 应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率 1.销售自产应税消费品应纳税额的计算 （1）销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额的确定应注意以下问题： (1)含增值税销售额的换算。 (2)包装物销售及押金的处理。 (3)纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。 (4)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 [例3—1]某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额30万元；向某单位销售化妆品，开具普通发票取得含税销售额4．68万元。则该化妆品厂本月应纳消费税额： 化妆品应税销售额＝30＋4．68÷（1＋17%）＝34（万元） 应税税额＝34×30%＝10．2（万元） （2）应税消费品已纳消费税扣除的。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价—期末库存的外购应税消费品的买价 [例3—2]某化妆品厂用外购化妆品生产化妆品，某月不含税销售额为50万元，当月月初库存外购化妆品（原料）帐面余额30万元；当月购进化妆品（原料）60万元，月末库存化妆品（原料）70万元。化妆品税率30%。则该化妆品厂本月应纳消费税额： 本月应纳消费税额＝50×30%＝15（万元） 本月准予扣除外购化妆品已纳税额＝（30＋60－70）×30%＝6（万元） 本月销售化妆品实际应纳消费税额＝15－6＝9（万元） 2.企业自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产自用应税消费品应纳消费税税额的有关计算公式如下： 应纳消费税＝纳税人生产的同类消费品销售额