证监会2012年保代培训提到的公司财务审核标准.pdf

证监会2012 年保代培训提到的财务审核标准 【根据证监会监管问题解答、保代培训资料整理】 （一）企业会计准则在IPO企业中的首次执行日问题 1 （二）同一控制下企业合并（业务合并）会计处理 2 （三）BT 业务模式及会计处理 3 （四）IPO企业股份支付 4 （五）制药企业销售费用确认 5 （六）玩具制造企业动漫影视作品投资会计处理 5 （七）发行人与合营、联营企业之间的交易的会计处理 6 （八）农业企业原始报表申报报表差异较大问题 6 （九）报告期内存在分立事项的处理 7 （十）IPO每股收益的计算和披露等。 8 （一）企业会计准则在 IPO企业中的首次执行日问题 【来源：2010 年保代培训资料】 （1）以2007 年1 月1 日作为申报会计报表“新准则”的首次执行日。即：2007 年需要 按照新准则做报表。 （2 ）政策依据为 《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》（证监会 （2006 ）136 号）、《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7 号—新旧会计准则过渡 期间比较财务会计信息的编制和披露》（证监会（2007 ）10 号）。 （3 ）申报期不包括2007 年的，首次执行日不晚于申报期期初即可。（如2011 年申报的， 可以以2008 年1 月1 日为首次执行日编制申报报表） 【来源：2011 年10 月第三期保代培训资料】 IPO 过程中，报告期为整体报表，应从三年期初至申报时适用同一会计政策、会计估计。 1 （二）同一控制下企业合并（业务合并）会计处理 【来源：2012 年6 月第二期保代培训资料】 同业竞争近年来审核趋严。同业不竞争不能成为不构成同业竞争的理由，审核理念认为 只要是相同、相似业务，就存在（潜在）商业机会的竞争。发行人直系亲属，拥有的相 同、相似、上下游资产业务必须整合进来，但可作为同一控制下企业合并处理。 （1）如果重组进入公司的资产形成一项业务，则符合企业合并的定义，应按同一控制下 企业合并原则处理，即不得评估调帐，应按账面值处理。举例：某企业 2008 年 9 月和 11 月分别购入同一控制下设备、厂房和土地使用权，但按评估值入账的会计处理即属错 误。该案例核心提示要点在于：①其目的在于回避股权收购；②尽管交易行为是购买资 产，但已形成业务合并。把企业合并分拆为业务合并+资产买卖，人为地规避企业合并与 “3 号适用意见”的，则业务合并参照企业合并。同一控制下的追溯调整，包括业务合并 和企业合并。 （2 ）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计 量，不应改变其计量基础（也就是不能评估调账，因为就是左口袋倒有口袋，没有任何 经济利益的流入和流出）；业务合并参照企业合并处理：重组进入的相关资产如果构成一 项业务，符合企业合并的定义，应按同一控制下企业合并的原则进行会计处理，即合并 中取得的各项资产应维持在被合并方的原账面价值不变。（把企业拆开一部分一部分进 来，也是不行的，按照实质重于形式的原则，千万不能评估调账） （3 ）同一控制下合并，交易时可以评估，也可以以评估值进行交易（交易价格是双方谈 判的结果），若以评估值作为交易价格，则正确的会计处理因该为：①应以原账面价值作 为入账依据；②评估值与账面值的差额应冲减所有者权益，首先冲减资本公积（股本溢 价），不足时冲减留存收益。③单独购买资产的交易但未形成业务的，可以按评估值入账。 （4 ）因企业合并准则规范的是对合并事项的会计处理，而不仅是规范合并报表的编制， 因此，在调整时母公司报表及合并报表均应做调整。 【来源：2011 年4 月第一期保代培训资料】 1、同一控制下的业务重组，取得的资产和负债应当按照合并日在被合并方的账面价值计 量，不应改变其计量基础。 2、通过同一控制下的重组方式进入的相关资产如果形成一项业务，符合企业合并的定义， 应按照同一控制下企业合并的原则进行会计处理，即合并中取得的各项资产应维持其在 被合并购方的原账面价值不变。若交易以评估值作为交易价格，仍应以原账面价值作为 入账依据，评估值与账面值的差额应冲减所有者权益，首