工资薪金个人所得税的筹划方案.docxVIP

工资薪金个人所得税的筹划方案 在合法的基础上对个人所得税的筹划才能既达到节税的目的，又 避免纳税风险。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条中 明确“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪 金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有 关的其他所得”。根据该文件的规定，职工从单位取得的与任职或者 受雇有关的所有收入均为个人所得税的应纳税所得额，除税法规定的 免税项口之外，均应计算缴纳个人所得税。那么，如何才能达到降低 税负、保障企业、职工的合法权益的目的呢？ 一、工资和年终奖最佳配合 企业职工收入主要是指工资收入，包括每月发放的工资和年终奖 两种。职工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是职工个税的总 支出。为使职工个税税负最小化，就要使月应纳所得税和年终奖应纳 所得税适用税率最低。下面结合2005年颁布的《国家税务总局关于 调整个人取得全年-?次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通 知》（国税发[2005]9号）（以下简称9号文）和全国人民代表大会 常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定（自 2008年3月1日起执行）这两个文件进行分析，给出一个具有操作性 的个税筹划方案。 在9号文中，存在9个无效纳税期间。这些无效纳税区间有两个 特点：一是相对无效区间减去1元的年终奖金额而言，税前收入增加 税后收入不升反降或保持不变，即多发不如少发。比如年终奖为6100 元吋，相应的个税为585元，税后收入为5515元，而年终奖为6000 元时，相应的个税为300元，税后收入为5700元。税前收入增加100 兀，税后收入反而减少185兀；二是每个区间的起点都是税率变化相 应点，如四个常见的无效区间(6001——6305) , (24001——25294), (60001——63437)和(240001——254666)。在选择年终奖时,一 方面要避开无效区间，另一方面尽量选无效区间的起点减去1后的余 额作为年终奖最佳金额，如选6000元、24000元、60000元或240000 元等。 例如，甲员工的年终奖为6200元，乙员工的年终奖为5900元。 按照国家税务总局公布的年终奖计税方法，6200元^12=516. 67元， 大于500元，适用的税率是10%,速算扣除数是25,应纳个人所得税 为6200元X10%-25二595元。因此屮的税后收入为6200元-595元 =5605元。而5900元-4-12=491. 67元，小于500元，因此适用的税率 是5%,速算扌II除数是0,应纳个人所得税为5900元X5%=295元。因 此，乙的税后收入也为5900元-295元二5605元，与年终奖多发了 300 元的甲税后收入是一样的。 全年一次性奖金的优势在于具有优惠性质，实质上降低了税率， 但是没有2000元的费用减除额(当月工薪收入低于2000元除外)，且 一年只能用一次。而工薪收入的优势则在于拥有2000元的费用减除 额。因此，除了一次性发放年终奖的方法外，还可以根据员工平时工 资收入额、适用的税率水平、可能的奖金额等，考虑是否将部分奖金 与当月工资薪金合并计税。 由于工薪费用减除标准会不断变化，现假设个人工薪费用减除标 准为X元，职工养老、医疗、失业、住房月可扌II金额为Y元，那么职 工个人月收入扣除X+Y元后余额为应纳税所得额。首先预测出职工个 人全年收入总额，其次是在收入总额中先确定年终奖金额(依据下面 的最佳配合数据可得)，最后是收入总额扣除年终奖后的余额在12 个月平均后作为职工月收入，如此则职工工资相应个税最小。全年收 入与年终奖最佳配合的一组数据为： 1、 全年收入为0?［(X+Y) X 12+6000］时，年终奖为0元; 2、 全年收入为［(X+Y) X 12+6001］?［(X+Y) X 12+35500］时， 年终奖为6000元； 3、 全年收入为［(X+Y) X 12+35501］?［(X+Y) X 12+106000］ 时，年终奖为24000元; 4、 全年收入为［(X+Y) X 12+106001］?［(X+Y) X 12+355000］ 时，年终奖为60000元。 例：某单位员工全年工资奖金收入约为50000元，单位为员工 支付时，有四种方案可供选择。 方案一：每月支付工资2200元，年终一次性考核奖金为 23600 元。 该员工12个月工资个税二(2200-2000) X5%X 12=120；年 终奖个税二23600X 10%—25二2335；全年应缴个税为120+2335二2455。 方案二：每月发2500元作为工资，7月发半年奖10000元, 12月发年终奖10000元。 除7月外11个月工资个税二(2500-2000) X5%X11二275； 7