商品流通企业纳税稽查指南.ppt

（一）工资薪金所得的审查 2、主要检查方法　　 （1）审查不通过应付职工薪酬科目，直接通过管理费用、销售费用、在建工程发放的奖金、津贴、补贴、加班费等有无计算扣税，要注意职工福利部门、工会组织等发放的现金伙食补贴、实物福利、节假日福利费等，是否计算扣税。 （2）审查有无发放的工资、奖金、津贴、补贴挂在“其他应收款”帐上，未计算扣税。要特别注意高管人员、外籍人员等高收入者的相关收入信息。 （一）工资薪金所得的审查 （3）审查征免项目是否混淆，有无扣除人人有份的补贴、补助，有无税前扣除水电费、职工个人借款及利息、住房租金、托儿费，补充养老保险（企业年金），超规定比例支付的公积金。 （4）通过人力资源部门了解外派分支机构人员详细的信息，通过函证、协查方式检查员工同时从两处或两处以上取得的工资、薪金所得，是否仅就一处所得申报或在两处分别申报，重复扣除生活费，未进行合并纳税。 （一）工资薪金所得的审查 （5）代扣缴税款计算是否正确 a、审查“个人所得税扣缴报告表”，如果申报代扣个人所得税额偏低，且月度之间变化不大，有可能少代扣个税。 b、境内、外分别取得工资所得：先判断来源，再计算纳税；如分别来源于境内和境外，则分别减除生活费用计算扣税。 c、审查企业年终奖、年终加薪、年薪和绩效工资是否按规定计算扣税。 （二）劳务报酬的审查 个 人 所 得 税 审 查 （二）劳务报酬的审查 1、审查劳务报酬所得与工薪所得、稿酬所得划分是否正确。 2、审查支付的属劳务报酬是否代扣代缴个人所得税，在加成征收情形下，应扣税额计算是否正确。 （三）利息、股息、红利的审查 个 人 所 得 税 审 查 （三）利息、股息、红利的审查 1、审查“利润分配—应付股利”、“财务费用”等账户有无发放的股息、红利、利息未代扣代缴个人所得税。 2、从“其它应收款”明细账与“实收资本”明细账两个账户查有无股东借款连续超过12个月且未用于生产经营的情况，如有是否按规定代扣个税。 3、关注所有者权益变化，注意税后利润动向，看股东会、董事会会议纪要，看净资产明细账，看有无以资本公积、盈余公积、未分配利润转增实收资本（股本）未代扣代缴个人所得税。 4、需要关注股东、职工有无持股问题，提高工资水平减少股息支付，审查成立协议，公司章程，确定支付工薪报酬标准及支付方式。 （四）偶然所得、其他所得的审查 个 人 所 得 税 审 查 （四）其他所得的审查 审查有无发放其他所得未代扣代缴个人所得税。商品流通企业涉及的主要有： 国税函[2000]57号规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券应代扣代缴个人所得税。 国税函[2002]629号规定，个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按:偶然所得项目计征个人所得税。 （四）其他所得的审查 实例----赠品扣税政策不同 某大型商场在去年五一、中秋、十一开展多场促销活动，如五一节时对会员消费除采取满额赠礼活动（免费组织青岛三日游），还对消费一定金额（满500元或）以上顾客组织抽奖 。 该超市在促销活动中，对满额赠礼方式送出的礼品无需扣缴个人所得税，而对消费一定金额以上会员组织抽奖应按应按“偶然所得”项目全额适用20%的税率扣缴个人所得税。 （四）其他所得的审查 财税[2011]50号规定，区分征税不征税情形，在销售商品同时赠送现金，积分券，礼品，实质是一种折让、折扣行为，无须扣税，但是在业务宣传、广告、年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品或对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得应按20%全额代扣个税。 税法分析： 印 花 税 审 查 商品流通企业涉及的地方税费 印 花 税 审 查 印花税历史悠久，应税项目较多，税额相对其它税种而言较小，容易疏漏，在审查时有必要注意全面审查。 主要涉税问题 1、各类应税合同和应税凭证未按规定贴花； 2、错用计税依据、税目、税率。 印 花 税 审 查 主要审查方法 1、调阅企业与其他单位签订的所有合同或协议或具有合同性质的凭证逐项查看，确定计税金额。如已贴印花，要核实所用的计税依据、税目、税率是否正确，复核其是否贴足印花，有无未划销或揭下重用情况； 2、审查12月份“资产负债表”中的“实收资本”及“资本公积”两个科目期初余额与期末余额。两者差额乘以适用税率，计算出资金账簿应纳印花税与已纳的资金账簿印花税核对是