税法第9章税收优惠与吸引外资.ppt

第9章 税收优惠与吸引外资 9.1 涉外税收原则 9.2 发展中国家的税收优惠措施 9.3 发展中国家实行税收优惠 应注意的问题 9.1 税收优惠与吸引外资 9.1.1 优惠原则 9.1.2 平等原则 9.1.3 最大负担原则 9.1 税收优惠与吸引外资 9.1.1 优惠原则 优惠原则是指一国在税收上要对在本国的外国投资者实行轻税政策，使外商或外资企业的所得税税负在同等情况下适当地低于内资企业等本国纳税人。 优惠原则体现在税制上有两种具体做法：一种是实行全面优惠，另一种做法是对外国投资者的特定所得实行税收优惠。 9.1 税收优惠与吸引外资 对外国投资者的特定所得实行税收优惠举例 根据韩国1984年颁布的《引进外商投资法》，并非所有的外商投资企业在韩国都可以享受税收优惠，只有符合特定条件的外商投资企业才能享受税收优惠，如在高科技项目的外商投资企业以及设在自由出口地区的外商投资企业可以享受免征所得税或对固定资产提取额外折旧额。 越南1988年颁布、1993年重新修订的《外商投资法》也规定，对在基本建设、重工业、自然资源(不含石油)开采等方面进行投资，或技术先进、产品80％以上出口外销的外商投资企业，可享受15％或20％优惠税率(一般税率为25％)。 我国《外商投资企业和外国企业所得税法》中，也规定有一些特定项目的优惠。例如，从事农业、林业、牧业的外商投资企业在一般创业期减免税优惠期满后，还可以在以后的10年内再享受一定的所得税减让优惠，等等。 9.1 税收优惠与吸引外资 9.1.2 平等原则 平等原则是指外资企业与内资企业在同等条件下承担的税负要相同。 具体做法是，外资企业与内资企业按相同的税法纳税，既不给外国投资者特殊的税收优惠，也不在税收上加重其负担，不实行歧视性的差别待遇。 9.1 税收优惠与吸引外资 实行平等原则的发展中国家为了吸引外资，也在税收制度中规定了一些优惠措施，但这些措施并不是仅仅适用于外国投资者或外资企业，对本国的投资者或内资企业也同样适用。 巴西政府为了吸引外资支援落后地区的发展，在税收政策上规定，凡参与亚马逊、兴古和帕奈巴河流域地区的农牧业、林业、基础服务业等优先工程项目的公司，可享受10年的所得税免税。 埃及为鼓励向特定地区和特定项目进行投资，其税收制度规定，凡在新社区新建的企业可免税10年，对特定经济发展项目投资可免税5年。尤其是从20世纪70年代开始，许多发展中国家对出口加工区或自由贸易区的企业提供税收优惠，而这些地区都是专为或主要是为外国投资者设立的，所以对这些特别地区的企业实施平等的税收优惠，实际上是一种鼓励外来投资的措施。 9.1 税收优惠与吸引外资 9.1.3 最大负担原则 最大负担原则是指对外国企业或外商投资企业从重征税，使其税收负担高于本国企业或内资企业。最大负担原则又称从重原则。 9.1 税收优惠与吸引外资 从重原则举例: 印度曾规定，外国公司的分支机构或外资股权比重超过40％的印度居民公司，如果没有印度储备银行的批准，不能在印度从事任何经营活动。 越南从2001年起，将外国分公司适用的企业所得税税率从25%提高到32%，而外商投资企业的税率仍为25%。 秘鲁从2002年起对居民公司课征27%的公司所得税，但对外国公司课征30%的所得税。 9.1 税收优惠与吸引外资 限制外商投资的国家，一般在税收上都采取一些歧视性的措施，以加大外国投资者的税收负担。这方面的措施主要有两类： (1)外国公司的税率高于本国企业。 (2)对本国居民公司的税收优惠，如果外国投资者的股权超过一定比重，则这类居民公司不能享受。 9.1 税收优惠与吸引外资 外国公司的税率高于本国企业举例 印度过去规定，对利息、特许权使用费以外的其他所得征税，本国公司的税率为23％，外国公司的税率高达73．5％。从2002年起，居民公司的所得税税率为36.75%（含附加税），而外国公司的税率为42%。 科威特对本国公司不征收公司所得税，但对外国公司过去要课征55%的公司所得税，从2001年起该税率才降低到25%。 9.1 税收优惠与吸引外资 对本国居民公司的税收优惠，如果外国投资者的股权超过一定比重，则这类居民公司不能享受。 例如，泰国政府规定，外国企业在泰国的全资子公司不能享受税收优惠。沙特阿拉伯规定，合资企业要享受税收优惠，本国资本的比重至少要达到25％以上。菲律宾则规定，公司股本至少由本国公民持有60％以上才能享受税收优惠。墨西哥也有类似规定。 9.2 发展中国家的税收优惠措施 9.2.1 税收优惠的形式 9.2.2 享受税收优惠的条件 9.2 发展中国家的税收优惠措施 9.2.1 税收优惠的形式 加速折旧 投资税收抵免 费用加倍扣除