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营改增政策解读 2014-4 营改增的原因——两税并行，重复征税严重 “营改增”试点文件： 一、必须熟知试点文件的对象： （一）营业税改征增值税的试点一般纳税人 （二）兼营应税服务的现行增值税一般纳税人 （三）营业税改征增值税的试点小规模纳税人 （4）《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》 （财税(2011)131号） （5）《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》 （财税(2011)132号） （6）《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税(2011)133号） （7）《关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预(2011)538号） （8）《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税(2012)15号） （9）《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税(2012)38号） （10）《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税(2012)53号） （二）税务总局文件 （1）《关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》 （国家税务总局公告2011年第40号） （2）《关于营业税改征增值税试点地区增值税一般纳税人 资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第65号） （3）《关于营业税改征增值税试点地区调整增值税纳税申 报有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第66号） （4）《关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》 （国家税务总局公告2011年第71号） （5）《关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》 （国家税务总局公告2011年第74号） （6）《关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问3 题的公告》（国家税务总局公告2011年第77号） （7）《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值 税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号） （8）《关于发布〈营业税改征增值税试点地区适用增值 税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）〉的公告》（ 国家税务总局公告2012年第13号） （9）《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国 家税务总局公告2012年第31号） （10）《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定 扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第35 号） 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 一.纳税人的基本规定 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人? 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位 个人，是指个体工商户和其他个人 （二）承包、承租、挂靠 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 二.纳税人性质 （一）一般纳税人和小规模纳税人的认定 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 1.应税销售额 应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1＋3%）。计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局根据本省市的实际情况确定 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 2.申请认定 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算 3.原已认定 试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人 4. 自开票运输业 试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 （二）小规模纳税人与一般纳税人的主要差异 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 （三）辅导期与非辅导期的一般纳税人主要差异 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 三.扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有