第六章-重大错报风险评估与应对(审计学丁瑞玲版).pptVIP

第六章 重大错报风险的评估与应对 了解被审计单位及其环境 评估重大错报风险 针对重大错报风险的应对措施 本章从发现重大错报风险的基础出发，针对审计过程中可能的重大错报风险进行评估并提出相关的应对措施 八、与治理层和管理层的沟通 ☆ 注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适 当层次的管理层或治理层。 ☆如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计 单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治 理层沟通。 针对报表层次重大错报风险的应对措施 总体应对措施 1、态度上：审计过程中保持充足的职业怀疑； 2、技能上：分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3、管理上：提供更多的督导； 4、技术上： 1）注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 2）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 ◆ 对源于控制环境的错报的考虑 若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑： 1、审计程序时间：在期末而非期中实施更多的审计程序； 2、审计程序性质：主要依赖实质性测试程序，获取更具说服力的审计证据； 3、审计程序范围：扩大审计程序的范围。 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的内涵和要求 （一）内涵 相对于风险评估程序而言，指控制性测试和实质性测试； （二）设计 评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围也就越大。 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： 1、风险的重要性； 2、重大错报发生的可能性； 3、涉及的各类交易、账户余额和列报的特征； 4、被审计单位采用的特定控制的性质； 5、注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正 重大错报方面的有效性。 （三）审计方案的选择 实质性方案：以实质性程序为主； 综合性方案：控制测试与实质性测试结合 当评估的重大错报风险属于高水平时，更倾向于采用实质性方案。 对于小型审计单位，若其缺乏控制，CPA应考虑采用实质性方案。 二、进一步审计程序的性质、时间和范围 （一）性质 目的：实施控制测试确定内控运行的有效性； 实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、分析程序等。 ◆ 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。 （二）时间 ◆ 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。 ——当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施 实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 ◆ 若程序在期中已实施，注册会计师应当针对剩余期间获取审计证据 。 ◆ 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素： 1．控制环境 2．何时能得到相关信息 3．错报风险的性质 4．审计证据适用的期间或时点 （三）范围 ◆ 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列三个因素： 1．确定的重要性水平： 反向变化。 2．评估的重大错报风险 ：同向变化。 3．计划获取的保证程度：同向变化。 控制测试 一、控制测试的涵义和要求 （一）涵义 ◆ 控制测试指的是测试内部控制运行的有效性。 ◆ 与“了解内部控制”是两个不同的概念。 ◆ 注册会计师应当以下方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行。 （二）要求 ◆ 并非任何情况下均需要实施控制测试，当存在以下情况时，应当实施： 1、预期控制的运行是有效时； 2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时。 二、控制测试的性质 ◆ 指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 ◆ 控制测试的程序，包括： （1）询问； （2）观察； （3）检查； （4）穿行测试； （5）重新执行。 ◆ 确定控制测试的性质时的要求： 1．考虑特定控制的性质。 2．考虑测试与认定直接相关和间接相关的控