企业所得税会计的基本原理.ppt

第一章 新法和新准则的变化 一、新所得税法的主要变化 二、新会计准则的主要变化 三、新法和新准则在税收上的衔接 一、新所得税法的主要变化 1、企业所得税纳税人认定条件的变化 新所得税法统一以法人为单位纳税。 （1）原所得税法下，内资企业所得税的纳税主体是独立核算单位，外资企业的纳税主体则是法人。 （2）在新所得税法里，不是独立法人主体的分支机构可以汇兑缴纳所得税。 也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。 注意： 个人独资企业－－个人所得税，无需缴纳企业所得税； 合伙企业－－合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税； 个体工商户－－个人所得税，无需缴纳企业所得税； 一人有限公司－－企业所得税。 2、适用税率的变化 3、应税所得的变化 原税法：应纳税所得额=收入总额－扣除额－允许弥补的以前年度亏损－免税收入 新税法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入(新)－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损 4、税前扣除内容的变化 （1）取消了关于计税工资的规定。 新企业所得税法取消了原税法中关于计税工资的规定，在新所得税法下，真实合理的工资支出可以直接全额扣除，所强调的实际发生、与收入有关的合理性。 （2）公益救济性扣除限制放宽。 （3）广告费的扣除有所调整。 在原国税发[2000]84号文中规定，纳税人广告费支出不超过销售收入2%的，据实扣除，超过部分无限期向以后纳税年度结转。 （4）固定资产提取折旧的变化。 在新所得税法中规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。 企业可在实行新所得税法的当年，就对技术进步等原因引起损耗的固定资产采取加速折旧。 而原国税发[2000]84号文中规定，企业的固定资产应采取直线法提取折旧。 5、税收优惠政策变化 原税法中，税收优惠以区域优惠为主，以产业税收优惠为辅； 新税法则以产业优惠为主，区域税收优惠为辅，以间接优惠为主，直接税收优惠为辅，对原有税收优惠进行了很大程度的修订。 具体分为以下五种情况：扩大、保留、替代、过渡、取消。 6、增加了反避税条款 （1）企业交易事项安排要具有合理性商业目的的认定。 新所得税法第四十七条规定，企业实施的其他不具有合理商业目的的安排，而减少其纳税人收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 （2）关联企业业务往来的规定。 关于对关联企业之间的业务往来，新所得税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。 新所得税法第四十四条规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料、未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 为此还要注意《关联企业间业务往来资料管理办法》（即将出台），要按照办法的要求保管关联企业间业务往来资料。 二、新会计准则的主要变化 （一）修改了财务会计报告目标 新准则规定，财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有利于财务会计报告使用者作出经济决策。 新准则 原准则 财务报告 向用户提供财务状况、经营成果、 未明确 目标 现金流量等会计信息，反映企业 管理层受托责任履行情况，有助 于用户作出经济决策。 Accountability– 契约观， Decision usefulness--决策观。 财务报告 投资者，债权人，政府， 宏观经济管理，有关各方， 用户 社会公众…… 企业内部管理。 （二）理念变化：利润表观向资产负债表观转变 1、何谓利润表观？ 利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。 在利润表观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。 利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，即收益＝收入－费用。 2、何谓资产负债表观？ （1）资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。 资产负债观下，