17生教材产跟存货循环.ppt

第十七章 生产与存货循环 第一节 生产与存货循环的特点 第二节 内部控制和控制测试 第三节 实质性程序 第一节 生产与存货循环的特点 一、不同行业类型的存货性质 汽车制造和组装商 一般制造商 餐馆和快餐连锁店 批发和零售业 建筑承包商 广告、金融服务和教育业 医药服务行业 二、涉及的主要凭证和会计记录 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及工薪费用费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账 主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品：出库单一式四联（仓库、发运部门、顾客、开票依据） 第二节 内部控制和控制测试 生产与存货交易的内部控制 表17－2 成本会计制度的目标、关键内部控制和控制测试一览表 评估重大错报风险 CPA应当清楚被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索 制造类企业重大错报风险影响的因素 交易的数量和复杂性 成本基础的复杂性 员工变动或者会计电算化 产品的多元化 某些存货项目的可变现净值难以确定 销售附有担保条款的商品 将存货存放在很多地点 寄存的存货 控制测试 以内部控制目标为起点的控制测试 CPA应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据 对于计划和安排生产这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单 对于发出原材料这项主要业务活动内部控制要求 对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动要求 对于储存产品和发出产成品主要业务活动要求 成本会计制度测试：直接材料、直接人工、制造费用、生产成本在当期完工产品和在产品之间分配测试 直接材料测试： 采用定额单耗的企业：选择某一成本报告期内若干种具有代表性产品的成本计算单 非采用定额单耗的企业：获取材料费用分配汇总表、发出汇总表、材料明细账 标准成本的企业：获取生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、标准单价及发出材料汇总表或领料单 直接人工成本测试 计时工资制企业：获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表检查 计件工资制企业：获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和批准的单位工资标准或计件工资制度检查 标准成本法企业：获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表检查 制造费用测试：获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录检查 生产成本在当期完工产品和在产品之间分配测试： 以风险为起点的控制测试 表17-3讲解 第三节 实质性程序 一、实质性程序 实质性分析程序 交易的细节测试 余额的细节测试 二、存货的实质性程序 企业在日常活动中持有以备出售的产成品和商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 存货的监盘 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查 监盘计划：制定的基本要求；应实施的工作（存货项目的重要程度；相关内部控制；相关的重大错报风险和重要性；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；实地察看存货的存放场所；利用专家的工作或其他CPA的工作，复核或与管理层讨论其存货盘点计划） 具有漫长制造过程的存货：递延成本、预期发生成本、未来市场波动可能对当期损益的影响等 具有固定价格合约的存货：预期发生错报的不确定性 商品存货：计价，套头交易避免风险 与时装相关的服装行业：是否过时 鲜活、易腐烂商品存货：变质 具有高科技含量的存货：技术进步 单位价值高、容易被盗： 存货监盘计划 存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围 存货监盘程序 观察程序 检查程序 需要特别关注的情况 ★存货的移动情况 ★存货的状况 ★存货的截止 对特殊类型存货的监盘：表17-4 存货监盘结束时的工作 ★再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 ★取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对 特殊情况的处理 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序：替代审计程序 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成：评估风险，另择日期重新盘点，获取该期间证据 委托其他单位保管或已作质押的存货：函证 首次接受委托的情况：查阅前任CPA工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析