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国际税收导论培训.ppt 63页

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* * 五、随着电子商务的发展,国际税收领域将出现许多新的课题,亟待各国政府和国际社会加以研究解决 电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税; 在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难以确定,从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难; 电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽,从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。 * * 区别:1.国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式,而国际税收是在国家税收基础上产生的种种税收问题(现象)和关系,不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式。 2.国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系,而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系。 3.国家税收按课税对象不同可以分为不同的税种,而国际税收不是一种具体的课征形式,没有自己单独的税种,但涉及一些各国实际课征的某些税种。 * * (二)国际税收与涉外税收 涉外税收-----通常是指一国政府专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税收,它仍然属于国家税收的范畴,只不过是把国家税收制度中的涉外部分独立出来,单独设立了税种。 两者的联系表现在: 1.两者的课税对象相同,均为国际性的收入和交易额。 2.两者均体现本国政府与外国纳税人和本国政府与具有国际收入的本国纳税人之间的税收分配关系。 3.各国涉外税收制度的理论与实务是形成国际税收这门学科的基础。 * * 两者的区别表现在: 1.立足点不同 一国的涉外税收立足于国内,处理的是本国政府对外征税的问题,体现的是本国的对外经济关系。而国际税收主要立足于国家与国家之间,所处理的问题是国家与国家之间的税收分配关系。 * * 2.两者所反映的分配关系不同 涉外税收所反映的是一国政府与其管辖范围内的纳税人之间的税收征纳关系,是国家税收的组成部分。从税法角度来看,它属于国内法的范畴。而国际税收则是由两个或两个以上国家对跨国纳税人的征税所引起的国家与国家间的税收分配关系,这种分配关系需要通过国家与国家间的相互协调来解决。不应把一国根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同国际税收。从性质上仍属于国家税收。 * * (三)国际税收与外国税收 外国税收是相对于本国税收而言的。在本质上本国税收与外国税收同属于国家税收范畴。正如,中国税收,在中国人看来,是中国的国家税收,而对外国人来说,则是外国税收。同样,外国税收在该国人眼里,其实质也属于该国家的国家税收,而绝不会变成国际税收。 * * 四、国际税收的研究范围 1.研究范围 -广义研究范围:包括商品课税与所得、财产课税 -狭义研究范围:只包括所得和财产课税 2.研究内容 -税收管辖权 -国际重复征税问题 -国际避税及其防范 -国际税收协定 -商品课税的国际协调问题 * * 第二节 国际税收问题的产生 一、税收分类 二、税收对国际经济活动的影响 三、国际经济发展与国际税收问题的产生 * * 一、税收分类 (一)商品课税的分类 1.关税(指一国政府对进出国境(或关境)的商品课征的税收 ) 进口税(对进口商品课征的关税 ) 出口税(对出口商品课征的关税 ) 过境税(对过境商品课征的关税 ) 2.国内商品税(对在国内市场流通的商品(劳务) 课征的税收 ) 销售税(销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ) 消费税(消费税的课征着眼于消费行为 ) * * 出口退税 对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税等。 退税额=(增值税发票金额)/(1+增值税率)*出口退税率。 例如:货值100万人民币,增值税率为17%,退税率为13%,则退税额: 100/1.17*0.13=11.11万元人民币 * * (二)所得课税的分类 所得课税是指以所得为课税对象的税收。这里的所得是指自然人、法人以及其他社会团体在一定时期内由于劳动、经营、投资或装让财产而取得的劳务报酬、利润、资本利得以及其他一切纯收益。一般由纳税人负担,不能转嫁,属于直接税。 1.个人所得税:分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制 2.公司所得税(综合所得税制) 3.预提所得税(或预提税):所得支付人在向所得受益人支付所得时为其代扣代缴税款,课税对象一般是股息、利息等消极投资所得。 * * (三)财产课税的分类 1.对纳税人拥有的财产课征的税收: 个别财产税 (对某些财产) 一般财产税又称财富税(对全部财产) 2.对纳税人转移的财产课征的税收: 赠与税 (对生前转移的财产) 死亡税 (对死后转移的财产) * * 二、税收对国际经济活动的影响 (一)商品课

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