税法第5章国际避税方法.ppt

第5章 国际避税方法 5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题 5.1 国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为 高税国的税收居民 5.1 国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 5.1 国际避税的主要手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。 正常定价的税收效果（方案一） 5.1 国际避税的主要手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续） 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元（方案二）。由于A公司位于低税国，而B公司 位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加 到 64万美元，相应也提高了6万美元。 转让定价的税收效果（方案二 ） 5.1 国际避税的主要手段 利用转让定价避税需要注意两个问题（一） 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。 存在关税条件下转让定价的税收效果 存在关税条件下转让定价的税收效果（续一） 存在关税条件下转让定价的税收效果（续二） 5.1 国际避税的主要手段 利用转让定价避税需要注意两个问题（二） 二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司则有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。 5.1 国际避税的主要手段 5.1.2 滥用国际税收协定 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。 5.1 国际避税的主要手段 5.1.3 利用信托方式转移财产 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。 5.1 国际避税的主要手段 5.1.4 组建内部保险公司 1．组建内部保险公司的原因 （1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保 所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集 团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强 5.1 国际避税的主要手段 2．避税条件 （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的 利润征税 （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险 费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除 5.1 国际避税的主要手段 5.1.5 资本弱化 资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。 目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。 不同融资方式对税负的影响 5.1 国际避税的主要手段 5.1.6 选择有利的公司组织形式 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织