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【办税辅导】深化增值税改革申报实务指引
3月5日,李克强总理在十三届全国人大二次会议上作政府工作报告,会议确定实施更大规模减税的措施,开启新一轮深化增值税改革。为贯彻落实党中央、国务院决策部署,推进增值税实质减税,财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布了《深化增值税改革有关政策的公告》,明确了2019年深化增值税改革的政策规定、征管规定和执行口径。
为更好地践行减税政策,国家税务总局发布了《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(2019年第15号)进一步明确了申报填写方法。
【政策指引】
(一)增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整为9%。
(二)自2019年4月1日起,《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点停止执行,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
(三)纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。
(四)自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。
(五)自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税制度。
【文件依据】
1.财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)
2.国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告(国家税务总局公告2019年第14号)
3.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(国家税务总局公告2019年第15号)
【申报实务】
现结合申报表调整的变化,以案例分析的形式梳理本次增值税改革新政策实行后申报表的填写要点。
开具13%税率发票申报表填写案例。
例1:A企业为增值税一般纳税人,2019年4月销售一批货物,开具一张13%税率的增值税专用发票,金额10000元,税额1300元;发生有形动产经营租赁业务,开具一张13%税率的增值税普通发票,金额20000元,税额2600元。
分析:根据39号公告第一条规定“增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%”,企业销售适用13%税率应税货物、服务,应开具13%税率发票。
根据15号公告第一条规定,原《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细,以下称《附列资料(一)》)中的第1栏项目名称由“16%税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”,第2栏项目名称由“16%税率的服务、不动产和无形资产”调整为“13%税率的服务、不动产和无形资产”,因此开具的税率为13%的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“13%税率的货物及加工修理修配劳务”“13%税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。
1.《附列资料(一)》第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”:
本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=10000(元)
本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=1300(元)
《附列资料(一)》第2行“13%税率的服务、不动产和无形资产”:
本行“开具其他发票”“销售额”列=20000(元)
本行“开具其他发票”“销项(应纳)税额”列=2600(元)
本月销项(应纳)税额合计=1300+2600=3900(元)
该企业2019年4月(税款所属期)《附列资料(一)》填报如下所示:
该企业2019年4月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》(以下称主表)填报如下所示:
二、开具9%税率发票申报表填写案例
例2:B企业为增值税一般纳税人,2019年4月提供交通运输服务,开具一张9%税率的增值税专用发票,金额20000元,税额1800元;销售一批货物,开具一张9%税率的增值税普通发票,金额10000元,税额900元。
分析:根据39号公告第一条规定“增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%”,企业销售适用9%税率的应税货物、服务,应开具9%税率发票
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