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基于风险导向内部控制体系构建探究 【摘要】内部控制理论的发展，表明风险导向的内部控 制是内部控制的发展趋势。建立风险导向的内部控制能使我 国企业适应复杂多变的外部环境并提高自身内部管理能力。 我国企业应在内部控制目标和内部控制原则的指导之下，从 完善内控环境、建立健全风险评估管理体系、完善内控措施、 加强信息沟通与交流、对内控进行监督评价以持续改进几个 方面循序渐进构建风险导向型内部控制体系，实现企业的可 持续发展。 【关键词】风险导向 内部控制 体系构建 基于风险导向的内部控制体系构建意义 1.1基于风险导向的内部控制是内部控制的发展趋势 内部控制的演进总体上经历了内部牵制、内部控制制 度、内部控制结构、内部控制框架四个阶段，见图1。 从内部控制的发展趋势来看，内部控制的内容逐渐变得 越来越广泛，逐渐由简单的“以职务分离、账户核对为主要 内容”的内部牵制，发展到了 “包含控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监督等要素”的内部控制框架；内 部控制的预期实现的目标亦变得越来越远大，由原来的“保 障资产安全，防止会计错弊”提升到了支撑战略目标实现的 高度；内部控制的工作重点逐渐由控制转向了风险。这表明 风险导向的内部控制是内部控制的发展趋势，我国企业应顺 应趋势发展，建立风险导向的内部控制体系。 1.2建立风险导向的内部控制具有重要的现实意义 建立风险导向的内部控制能使企业有效应对复杂多变 的外部环境和提高自身经营管理的水平。首先，外部环境是 复杂且不断变化的，而企业管理者又往往难以预测到未来的 全部事项，或即使预测到一些事项也不一定清楚地知晓它的 具体情况，因此通常短期内难以控制事项的发展。建立风险 预警的长效机制，强化风险管理和内部控制是推进企业适应 外部环境，减少甚至消除外部环境对企业生存发展产生的不 利影响的有效措施。其次，建立一个以风险为导向的动态的 内部控制机制，还能有效提升企业的经营管理水平。通过将 风险意识和风险管理理念深深嵌入内部控制的控制环境中， 将风险识别、风险评估和风险应对的方法运用到内部控制活 动中，实现内部控制中对未来不确定事项的积极预测和应 对，形成企业“自我免疫机制”。 风险导向的内部控制体系构建的目标和原则 2. 1内部控制建设的目标 构建企业风险导向内部控制体系，首先需要明确企业风 险导向内部控制的目标，进而识别企业生产经营过程中潜在 的或现实的影响目标实现的各种风险，并评估风险程度，采 取积极有效的控制措施，保证其目标的实现。 内部控制的最终目标是为了控制和管理企业所面临的 一切风险，避免企业遭受损失，增加企业价值。将最终目标 在企业内自上而下进行分解，可将其分为：战略目标、经营 目标、报告目标和合规目标。内部控制的最终目标是风险导 向的，那么细分出来的四大目标也应该是风险导向的。企业 应努力规避战略目标制定、选择和实施过程中的风险；规范 经营管理，查找日常业务活动中的弊端、堵塞日常管理活动 中的漏洞，消除隐患，将经营风险控制在事先确定的风险偏 好范围之内；采取财务会计系统控制、内部报告控制等相关 系列的控制措施，确保企业对内、对外报告的可靠性，防止 企业因报告不实而造成的决策失误风险；采取措施确保相关 法律法规、行业行规、企业内部规则和政策在企业内得以遵 守。 总而言之，在构建内部控制体系的过程中，应以风险管 理理念为导向，重点对影响企业目标实现的关键性风险进行 分析、确认和揭示，并通过各种手段进行管理从而降低风险。 2.2内部控制建设的原则 构建一个基于风险管理、健全有效的企业内部控制体 系，应当遵循以下基本原则：(1)合法性原则。企业在建立 或修订其内部控制体系时，一定要遵循国家的各项方针政 策，符合有关法律的要求。(2)针对性原则。内控体系的建 立与完善，应始终保持与国情、企业所属行业特征、企业发 展阶段、企业生产经营特点等相结合，充分考虑当前企业内 部控制存在的薄弱环节和主要风险所在。(3)目标性原则。 企业构建的内部控制体系应与企业战略相适应，并有利于促 进企业战略目标的实现。(4)系统性原则。内部控制体系的 构建必须坚持系统性和整体性原则，充分考虑体系内各子系 统之间的独立性和相关性，使各项控制要素、各业务循环和 部门的子控制系统，构成一个有机的、协同作用的整体，要 避免简单拼凑有关控制制度。(5)全方位、全过程、全员性 原则。企业的内控体系应涵盖企业生产经营和管理的方方面 面，涵盖控制的全过程和所有人员，进行人、财、物全方位 的控制。(6)成本与效益、效率原则。在构建企业内控体系 的过程中，必须保证因控制所耗费的成本小于因控制所获得 的收益。(7)可操作性原则。构建企业内控体系应注重内部 控制体系的可操作性。(8)前瞻性原则。企业内部控制体系 不应局限于现有内容，应当