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第十章 责任会计 学习目标： 了解责任会计、责任成本的概念 熟悉责任中心及其分类 掌握运用有关考核指标对责任中心进行考核评价 掌握内部转移价格的制定 本章学习内容 10.1 责任成本概述 10.2 成本中心 10.3 利润中心 10.4 投资中心 10.5 内部转移价格 10.1 责任成本概述 责任会计与分权管理 责任会计制度的构成 建立责任会计制度应遵循的原则 一、责任会计与分权管理 责任会计是指企业内部以可控责任为目标划分责任中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核算工作，最后通过预算与实际执行结果的比较来进行业绩考核评价的一种内部会计制度。 责任会计是20世纪中叶产生并发展起来的，它的产生与分权管理模式的形成有着密切关系。由于市场经济的日趋激烈，企业的规模逐渐扩大，出现各种集团型企业。当时的集中管理模式无法满足迅速变化的市场需求，这时，就产生了现代分权管理模式。 所谓分权管理，是指将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当的划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速地适应市场的变化。 优点： 企业实施分权管理模式之后，能够有效调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。 信息的专门化 反应的及时化 1.信 缺点： 由于分权管理所造成的分权部门的相对独立和决策自主，导致部分分权部门有可能为自身利益而牺牲其他分权部门以至于整个企业的利益，造成企业的损失。 对于实行分权管理的优点和缺陷，我们必须重视。这就要求必须有一种能适应这种要求的，完善并且行之有效的控制制度，即我们所说的责任会计。 一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条件下，按照“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中心”。 凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。 而责任会计就是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。 实施责任会计的基础和条件，包括以下几方面内容： (1) 各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。 (2) 科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标,并明确各自的目标和任务，实现局部与整体的统一。 (3) 各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于可控项目。 (4) 为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成效，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按照合理制定的内部转移价格进行计价与结算。 (5) 一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的过失而受到损害，应由其负责赔偿。 (6) 制订合理并行之有效的奖惩制度，按各自工作成果进行相应的奖惩，起到激励的作用。 (7) 建立健全严密的责任会计制度，充分发挥信息反馈的作用，促进企业生产经营活动有效进行。 二、责任会计制度的构成 责任会计制度构成内容有以下几个部分： (1) 设置责任中心，明确权责范围 根据企业内部管理需要，将企业所属的各个部门、单位划分成若干个责任中心，并明确规定其职权的范围。 (2) 编制责任预算，确定考核标准 编制企业责任预算，将其总体目标分解并落实到每一个责任中心，作为评价该中心工作业绩的有效依据。 (3) 提交责任报告，考核预算执行情况 预算的执行必须制定一套考核系统，定期提交责任报告，将预算数与实际进行对比和分析，并能进行信息反馈控制和调节经营活动。 (4) 评价经营业绩，实施奖惩制度 通过分析责任报告，评价各责任中心的工作成果，并给予相关人员相应的奖惩。 三、建立责任会计制度应遵循的原则 责任会计制度的建立应当遵循以下基本原则： (1) 责权利相结合的原则 建立责任会计必须使责任中心的责任与其权力和利益相结合。“责”为核心，“权”为落实完成责任的条件，“利”是激励因素。 (2) 可控性原则 可控性原则是指各个责任中心仅对其能够控制的因素负责，在对其责任业绩评价考核时应将不能控制的因素排除。 (3) 统一性原则 责任中心目标必须与企业的整体目标相一致，以防各个责任中心为本中心利益而损害企业整体利益。 (4) 激励原则 责任会计制度目的在于激发工作积极性，充分发挥创造力，更好地完成企业目标。通过努力完成目标将获取相应的奖励，能够激励各个责任中心努力工作。 (5) 反馈原则 在责任会计中，要求对责任预算的执行情况有一套健全的跟踪系统和反馈系统，使各个责任单位不仅能保持良好、完善的记录和报告制度，及时