《审计实务》第七章.pptVIP

第七章 控制测试与实质性程序 学习目的与要求 掌握内部控制的含义、要素及其局限性 理解并掌握了解并评价被审计单位内部控制的程序、内容和记录方法 掌握控制测试的要求、性质和时间、范围，了解内部控制与控制测试的关系 掌握实质性程序的性质、时间和范围，了解控制测试与实质性程序的关系 第一节 内部控制概述 内部控制概念 内部控制的要素 内部控制的局限性 第一节 内部控制概述 内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 第一节 内部控制概述 一、内部控制要素 （一）控制环境 含义：是对企业内部控制的建立和实施产生重大影响的各种因素的总称。 控制环境是在内部控制中占有重要的地位，是其他构成要素的基础。 控制环境本身并不能防止或发现并纠正重大错报，但它设定了企业内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度 第一节 内部控制概述 一、内部控制要素 （一）控制环境 内容 企业文化建设 治理结构 组织机构及权责分配 人力资源政策与实务 内部审计工作 一、内部控制要素 （二）风险管理 1.识别风险 2.评估风险 3.应对风险 （三）信息和沟通 1.信息的收集 2.信息的处理 3.信息的沟通 4.在信息与沟通中运用信息技术 一、内部控制要素 （四）控制活动 1.职责分离 2.授权控制 3.会计系统控制 4.财产保护控制 5.独立检查 6.绩效考评控制 7.预算控制 8.运营分析控制 1.职责分离 不相容职务: 由一人或一个部门办理，发生错误或舞弊的可能性会增大的两项或两项以上的职务。 交易授权、执行、记录、稽核、资产保管、资产清查相分离； 职责分离的程度视企业的规模而定 小规模企业职责分离的程度要差一些 2.授权控制 （1）常规授权 （2）特别授权 （1）常规授权 在日常经营管理活动中按照既定的职责和 程序进行的授权。 营销部门可以根据已经形成的有关销售政策、信用政策与顾客进行交易。 （2）特别授权 在特殊情况、特定条件下进行的授权。 重大资本支出和股票发行的授权； 因某些特别原因，批准向某个不符合一般信用标准的顾客赊销商品。 3.会计系统控制　 企业应严格执行国家统一的会计法律法规，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。 4. 财产保护控制 采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。 严格限制未经授权的人员接触和处置财产。 5.独立检查 即定期或不定期地由提供数据以外的人员对已记录的交易与事项的合法性、正确性进行检查 比如，复核 6.绩效考评控制 建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。 7.预算控制 预算就是结合整体目标及资源调配能力，经过合理预测、综合计算和全面平衡，对生产经营和财务事项的额度、经费进行合理的计划和安排 企业应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求。 8.运营分析控制 建立运营情况分析制度，管理层应当定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。 一、内部控制要素 （五）对控制的监督 1.日常监督 2.专项监督 3.与外部沟通 4.纠正 5.自我评价 企业尤其应对关键控制点实施控制。 第一节 内部控制概述 二、内部控制的局限性 （1）执行人错误。即使很有效的内部控制，也可能因执行人员的错误理解、粗心大意、疲劳或其他人为因素而失效： （2）串通舞弊。一旦负有同一责任的职员共谋串通舞弊，也会使内部控制失效。 （3）管理层凌驾控制。如果企业管理部门的负责人逾越控制，滥用职权，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部控制形同虚设。 （4）成本限制。企业管理部门制定内部控制制度要考虑成本效益原则； （5）例外事项失控。内部控制措施一般是针对那些可能经常发生的事项而设置的； （6）修订跟不上变化。企业情况已发生变化，使得以前设置或实施的内部控制不再适用 。 第二节 了解并评价内部控制 第二节 了解并评价内部控制 评价控制的设计: 考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报； 控制得到执行: 某项控制存在且正在使用。 了解内部控制是每次审计都必须实施的，即使是对小型被审计单位，注册会计师依然要考虑其内部控制能否发挥作用。 第二节 了解并评价内部控制 了解内部控制的基本程序 了解并评价内部控制 记录内部控制的方式 第二节 了解并评价内部控制