长期负债会计处理及核算.pptVIP

第十一章　长期负债 背景知识：　　负债按流动性分类：　　（1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等　　（2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款　　注意：长期负债期末按摊余成本计量。 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。　　1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）　　借：银行存款　　　　　　　990万　　　　长期借款――利息调整　　　　 10万　　　　贷：长期借款――本金　　　1 000万 注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。 2.期末计息 借：财务费用/在建工程等 （期初摊余成本×实际利率）①　贷：应付利息 （本金×合同利率） ②　　　长期借款――利息调整 （倒挤） ③＝①－② 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。　　 3.偿还本金　　借：长期借款――本金①　　　　财务费用等④　　 贷：银行存款②　　　　 长期借款――利息调整③ 案例 （1）某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。 借：银行存款　　　　　1 500 000　贷：长期借款—××银行--本金　　1 500 000　　 （2）20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元. 　借：在建工程——××厂房　　　　900 000　　　贷：银行存款　　　　　　900 000 （3）借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次。 20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房　　　135 000　贷：应付利息——××银行　135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时：　　借：应付利息——××银行　　　135 000　　　　 贷：银行存款　　　　　　　135 000 二、应付债券 主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。　 （一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。　　1.公司债券的发行 例如：溢价发行的分录（以下分录中数据为假定数据）：　　借：银行存款　　　　　　　1 200万　　　　贷：应付债券――面值　　　　1 000万　　　　　　　　　　――利息调整　　　200万　　 存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。　　 注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。考试时，有时实际利率是题目给定的。　　 什么是实际利率？　　实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。 2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）　　应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。　　（1）溢价发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等 （期初摊余成本×实际利率）…………①　　应付债券――利息调整 …③＝②－①（倒挤） 贷：应付利息（或应付债券――应计利息）…② 注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目； 一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券——应计利息”科目。　　 上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：　期末摊余成本＝期初摊余成本＋（利息费用－应付利息）（现金流出）　　其中： 利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率应付利息（现金流出） ＝债券面值 ×票面利率 3.债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：　　借：应付利息　　　　贷：银行存款　　借：应付债券――面值　　　　　　　　――利息调整（或贷记）　　　　贷：财务费用等（或借记）　　　　　　银行存款（2）到期一次还本付息：　　借：应付债券――面值　　　　　　　　――应计利息　　　　贷：银行存款 请完成本习题： 2010年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券6000万元用于生产经