2019年村集体补助收入与专项应付款的会计处理.docVIP

村集体补助收入与专项应付款的会计处理 2005年1月1日起施行的《村集体经济组织 会计制度》设有为核算村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金的“补助收入”会计科目，同时，该制度在会计科目设置的附注中说明：有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。在实际工作中，有些地方在取得上级拨入的资金进行会计核算时，不分资金性质，一律作为村集体的补助收入进行会计核算，这样年终将上级拨入的所有资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”，虚增了村集体的收益。这是不符合《村集体经济组织会计制度》规定的。 　　一、村集体经济组织应增设“专项应付款”科目 　　专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。《村集体经济组织会计制度》在会计科目附注中提到，有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。随着社会主义新农村建设的不断推进，各级财政以项目资金的形式支持新农村建设的力度越来越大。项目资金涉及到农村水、电、路等基础设施、村庄整治、农业综合开发和产业化建设等方面，已成为新农村建设的主要资金来源，初步实现了党和各级政府提出的“工业反哺农业、城市支持农村”的工作方略和目标，对推进新农村建设发挥了积极的作用。若要正确核算就应当增设“专项应付款”科目。本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。 　　二、村集体补助收入与专项应付款的区别和联系 　　《村集体经济组织会计制度》规定，补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。虽说补助收入和专项应付款都是指村集体经济组织收到的财政、其他有关部门和社会团体拨入的资金。二者的共性就是无需偿还，但仍存在诸多差异： 　　（一）拨款界定内容不同。专项应付款一般在拨款时，就明确为某某项目资金，如“能源村建设资金”、“示范村建设资金”和“水利建设资金”等；而且其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业部门、水利部门、林业部门等，还包括国有企业。而补助收入一般由财政等部门拨入，不明确限定专门用途，一般以“某某补助款”的形式出现。 　　（二）拨款时间顺序不同。专项应付款的拨款时间一般是先拨款后建设。这里的“先拨款”包含两种意思：一是在实施项目前资金已拨付到村；二是虽未拨付村但已列入财政预算或列入拨付计划。这是因为，专项应付款同时也是国家的专项资金，如无特殊情况，该资金不得改变用途，对该资金的拨付，国家有明确的规定，财政等部门无权决定资金的去向，只能加强管理。而“补助收入”基本上都是村集体先完成某个项目，后由财政等部门根据该村的实际情况适当地予以补助，是否补助完全取决于财政等有关部门。由于其性质完全属于补偿性质，是财政等部门的自有资金。 　　（三）拨款资金性质不同。从性质上讲，补助收入属于收益性收支，专项应付款属于资本性收支。所谓收益性收支是指该项收支的发生为了取得本期收益，即仅仅与本期收益有关。收益性收支计入当期收益，列入村集体经济组织的收益分配表，以正确计算会主体的当期的收益成果。村集体经济组织行政方面的开支，只涉及一个会计年度，属于收益性支出，其上级拨入的款项是收益性补助；所谓资产性收支是指该项收支的发生不仅与本期收益有关，而且与后续会计期间的收益有关，或者主要是与以后各会计期间有关。资产性收支列入村集体经济组织资产负债表，作为所有者权益或资产，以真实反映会计主体的财务状况。购建资产、公益事业建设形成的固定资产开支，将涉及多个会计年度，是资产性支出。其上级拨入的款项是资产性补助。 　　（四）会计科目性质不同。“专项应付款”科目，从性质讲，他是负债类的一个过渡性科目，属于负债类的会计要素，不进入当年的收支决算，最终结果是直接影响村集体经济组织的所有者权益：“补助收入”科目，从性质上讲，他是标准的收入类的科目，属于收入类的会计要素，主要核算财政等部门的补助资金，一般不带有项目“帽子”或不形成资产，年终要进入当年的决算，收入与当年支出科目相关或配比。最终结果是转入“本年收益”，参与村集体经济组织的收益分配。 　　在实际会计核算工作中，村集体经济组织对上级拨入的各项资金，应分清拨入资金的性质，分门别类的选用“补助收入”科目或“专项应付款”科目进行会计处理。以确保村集体的“本年收益”及“会计 报表”的真实准确。 　　三、村集体补助收入与专项应付款的会计处理 　　专项应付款的会计核算实际收到专项拨款，借记“ 银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；支付专项资金时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目；拨款项目完成后，形成资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷