审计学课件-第十章 风险应对.pptVIP

了解内部控制与控制测试的关系 区 别 在了解内部控制时，注册会计师应当确定某项内部控制是否存在，被审计单位是否正在使用；在控制测试时，注册会计师应当关注内部控制的有效性 联 系 注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性 一、控制测试的内涵和要求 控制测试的要求 在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 二、控制测试的性质 控制测试性质的含义 是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 控制测试通常采用的审计程序类型包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行 二、控制测试的性质 控制测试性质的选择 考虑特定控制的性质 考虑余认定直接相关和间接相关的控制 考虑应用控制的自动化 考虑控制测试的目的 考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 三、控制测试的时间 控制测试的时间是与通过控制测试获取的审计证据的时间相关 通过控制测试获取的审计证据的时间涉及两个问题： 1.证据什么时候获得和它可能被运用到审计期间的哪一部分 2.在本审计期间对以前期间控制设计和运行有效性的审计证据的依赖程度 （二）对期中审计证据的考虑 被审计期间 剩余期间 需获取补充证据 实施控制测试 控制测试证实期间 （二）对期中审计证据的考虑 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，CPA应当实施下列审计程序 获取控制在剩余期间变化的证据 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 测试被审计单位对控制的监督 三、控制测试的时间 对以前获取的审计证据的考虑 在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期是否发生变化。如果发生变化，需要测试控制的有效性。 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试和上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年 如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，CPA应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行测试 如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试 本审计期间测试某项控制的决策图 开始 该控制是否针对特定风险 在本年度测试该控制 是 否 该控制在近2年是否被测试过 否 考虑是否在本年度测试该控制： 控制是否有变化 显示需要测试的因素(如复杂的人工控制) 为满足每年测试一部分控制的要求而测试 是 四、控制测试的范围 确定控制测试范围要考虑的因素包括： 执行控制的频率 在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 证据的相关性和可靠性 测试其他控制获取的审计证据 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差 “控制得到执行”与“控制运行有效”的区别 区别 控制得到执行 控制运行有效 使用阶段 风险评估程序时 进一步审计程序时 强调内容 某项控制是否存在且正被使用 某控制按既定设计并被一贯执行 样本量 少量 足够 方法 询问 观察 检查文件和报告 穿行测试 询问 观察 检查 穿行测试 重新执行 第四节 实质性程序 本节主要内容 实质性程序的内涵和要求 实质性程序的性质 实质性程序的时间 实质性程序的范围 一、实质性程序的含义和要求 实质性程序是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括细节测试和分析程序 CPA必须针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 一、实质性程序的含义和要求 实施实质性程序的总体要求 将财务报表与其所依据的会计记录相核对 检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整 特别强调 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据 二、实质性程序的性质 是指实质性程序的类型和组合，即对细节测试和实质性分析程序的选择。 细节测试和实质性分析程序的的适用性 设计分析程序应考虑的因素 含义 设计 三、实质性程序的时间 对期中实施实质性程序的考虑 若在期中实施了实质性程序，应针对剩余时间实施进一步审计程序。 由于执行期中审计