审计学《第八章审计抽样》学第二学期.pptx

审计抽样 第一节 审计抽样基本概念 第二节审计抽样的基本原理和步骤 第三节审计抽样在控制测试中的应用 第四节审计抽样在细节测试中的运用 第一节 审计抽样基本概念 一、审计抽样的定义 二、抽样风险与非抽样风险 三、统计抽样和非统计抽样 四、统计抽样方法 一、审计抽样的定义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 1.审计抽样基本特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 2.审计抽样的适用范围 审计程序 适用 不适用 风险评估程序 —— 风险评估程序通常不涉及审计抽样 控制测试 控制留下轨迹时进行控制测试 未留下运行轨迹式的控制时进行控制测试 实质性程序 细节测试 实质性分析程序 【例题1·多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（ ）。 A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效性或验证某一认定金额是否正确 C.抽样风险可以为零 D.所有抽样单元都有被选取的机会 【答案】ABD 【解析】选项C不恰当，只要采用审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。 二、抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险 1、抽样风险含义 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。由抽样引起，跟样本规模和抽样方法相关。 2、 ▲控制测试的抽样风险 （1）控制测试的含义 （2）信赖过度风险 （3）信赖不足风险 （1）控制测试的含义 控制测试：是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 （2）信赖过度风险 ①信赖过度风险：是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。②信赖过度风险影响审计效果。 CPA评估的控制有效性高于实际有效性（信赖过度） 评估的重大错报风险水平偏低 不适当地减少审计证据 发表不恰当的意见 （2）信赖不足风险 ①信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 ②信赖不足风险影响审计效率。 CPA评估的控制有效性低于实际有效性（信赖不足） 评估的重大错报风险水平偏高 增加不必要的审计程序 审计效率降低 3、细节测试的抽样风险 （ 1）细节测试的含义 细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 （2）误受风险 ①误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 ②注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。 （3）误拒风险 ①误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 ②注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。 抽样风险类型 审计测试的种类 影响审计效率 影响审计效果 控制测试 信赖不足风险 信赖过度风险 细节测试 误拒风险 误受风险 4、扩大样本规模降低抽样风险 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 （二）非抽样风险 1、非抽样风险的含义 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 2、可能导致非抽样风险的原因 （1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标 例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。 （2）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。 （3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。 （4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 （5）其他原因。 3、降低非抽样风险的审计思路 通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 4、非抽样风险对审计工作的影响 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。 【例题2·单选题】以下关