全球化环境下税务机关的作用-Core.PDF

外国专家特稿 SPECIAL PAPERS OVERSEAS 全球化环境下税务机关的作用 杰弗瑞·欧文斯（Jeffrey Owens） 著 #译 陈延忠 一、导言 二、税务机关的态度转变 过去一年中，人们对税务机关在筹集政府所需财政收 在 20 世纪的后半叶，税务机关对于税法遵从的传统 入方面发挥何种作用这一问题产生了前所未有的关注。此 方法在我看来很大程度上建立在类似于军事行动的基础 类关注主要集中在跨国企业 (MNEs) 以及高净值财富个人 上 ：发现目标（逃税者），消灭目标。这种方法强调的是 (HNWIs) 是否足额纳税的问题上。与此同时，对于税收缺 主要通过财务审计发现并阻止逃税。税务机关在整个体制 口（tax gap）的分析，人们也重燃兴趣。但在许多国家， 中扮演“警察”的角色，其任务就是维护体制。审计通常 政府一边削减税务机关的资源，一边又给税务机关施加重 带有对抗性，并成为战略的核心。其成败则以审计的收入、 担，要求其承担各种开支项目。本文则将当前关于逃避税 纳税评估的数量、诉讼案件的胜诉率（有些案件则是败诉 的这一政治争论置于更为广阔的背景之中。 率）、取得的额外税收收入衡量。大多数税务机关的领导 本文认为，尽管当前强调加大税法执行力度，但惟有 者要么是天性好讼的律师，要么是兢兢业业累迁至审计链 与良好的纳税服务相结合，并构建税务机关、纳税人、税 上端的税务专家。税务机关获取资源相对容易，也因如此， 务顾问之间的建设性、透明性对话关系，才能实现税法的 2000 年的大多数税务机关远较 1980 年时庞大。 有效遵从。本文还批驳了所谓英、美等国已沦为避税者的 对于税法遵从，税务机关如今采用了更具有行为性的 国度这一不实印象。事实上，绝大多数的纳税人均在正确 对应策略，即从发现查处违法行为转为预防违法行为的发 的时间、正确的地点，足额缴纳了税款。 生。何以产生这一转变呢？原因如下 ： 据此，本文分析了以下四个相关问题 ： —— 税务机关认识到大多数纳税人都自愿遵守税法， 1. 税务机关在税法遵从上的态度转变 ( 见第二部分 ); 此种情况下税务机关的主要任务就是为其提供帮助 ； 2. 税务机关如何应对在快速变革的全球环境中维持税 ——纳税人权利意识日益高涨，坚持主张其在负有义 制运转过程中遇到的各种挑战 ( 见第三、四部分 ); 务的同时，也拥有权利 ； 3. 税务机关面临的新挑战 ( 见第五部分 ); ——纳税人裂片化（taxpayer segmentation），不同类 4. 国际合作的作用 ( 见第六部分 )。 型纳税人的需求也不相同 ; # 本文译者为陈延忠博士，厦门大学国际税法与比较税制研究中心研究人员，厦门海事法院法官。 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 国际税收 35