中小商业银行不良资产市场化处置方式比较研究.docVIP

PAGE / NUMPAGES 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 中小商业银行不良资产市场化处置方式比较研究-金融银行论文 中小商业银行不良资产市场化处置方式比较研究 王 东，张兵 （南京农业大学 金融学院，江苏南京210095） 摘 要：随着经济形势的日趋严峻，商业银行不良贷款规模和不良贷款率均出现大幅上升，在不良资产市场化处置方面投入的精力也越来越多。在此背景下，本文从政策法规和市场创新两个方面对目前主要的不良资产市场化处置方式（不良贷款核销、不良资产批量转让、不良资产证券化和不良资产收益权转让）进行了系统梳理，并从金融资产转移的会计准则（企业会计准则23号）出发，对这些处置方式进行了对比分析，并对提出不良资产处置的政策建议。 关键词：不良资产；呆账；核销；批量转让 中图分类号：F832.2 文献标识码：Ａ 文章编号:１００３－９０３１（2016）11－００78－０6DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2016.11.17 在当前严峻的经济形势下，各家商业银行普遍面临不良资产上升的压力。从中国银监会公布的最近两年数据看，2014年1季度末全国各类商业银行不良贷款余额合计为6461亿元，而2016年1季度末该数据为13921亿元，增长215.46%。从城市商业银行、农村商业银行等中小银行的监管指标看，不良贷款率更是不断攀升，其中2014年1季度末城市商业银行、农村商业银行的不良贷款率分别为0.94%和1.68%，2016年1季度末该指标分别为1.46%和2.56%，短短2年该指标分别增加0.52%和0.88%，增幅为55.32、52.38个百分点，增幅超过银行业平均水平①。 在此大的背景下，商业银行特别是中小银行如何对自身的不良贷款进行有效处置已经成为各家银行当前的首要问题，监管层在这一领域也进行了诸多尝试。例如2013年财政部和银监会已就不良贷款核销出台了新的经管办法以促进商业银行进行不良贷款核销；2014年，财政部和银监会又在资产经管公司设立方面进行了创新试点，先后批准了包括安徽国厚金融资产经管有限公司在内的五家地方资产经管公司，截至目前已经陆续核准28家地方资产经管公司；2015年底至2016年初，中国人民银行和银监会将中断8年之久的不良资产证券化重新启动并进行了较大规模的试点，目前已经有中国银行、招商银行、农业银行发行了不良资产证券化产品。除此之外，各家银行也在自行探索不良资产市场化处置方式。因此，我们认为有必要对当前不良资产市场化处置方式进行梳理研究，以便为商业银行进行不良资产市场化处置提供借鉴。 一、不良贷款核销方式 不良贷款核销是商业银行处置不良贷款的传统做法和首选方式。财政部于2013年下发并于2014年1月1日实施的《金融企业呆账核销经管办法[2013年修订版]》（财金[2013]146号）对商业银行呆账核销进行了明确规定。 在呆账的认定上，仅当金融企业经采取必要措施和实施必要程序之后，符合《一般债权或股权呆账认定规范及核销所需相关材料》所列认定规范之一的债权或股权方可认定为呆账，不能提供确凿证据证明的呆账，不得核销①。 财政部对银行呆账核销有着非常明确和严格的经管要求，这也是中小商业银行特别是农村商业银行直接进行呆账核销方面进展缓慢的主要原因，但2013版的《金融企业呆账核销经管办法[2013年修订版]》较以往的呆账核销规定有所放宽。 在不良贷款核销的税前扣除上，国家税务总局要求也非常严格。在2015年下发的《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税[2015]3号）中规定，金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除；在《关于贷款损失准备金等税前扣除政策通知》（财税[2015]9号）中规定，“准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”，如该公式计算所得为负数，则金融企业应调增当年应纳所得税额，两政策的执行时间区间均是2014年1月1日至2018年12月31日之间。 二、不良资产批量转让处置方式 自四大资产经管公司出现后，商业银行不良资产批量转让正式实施。为了配合地方资产经管公司的设立和业务开展，加快金融机构不良资产处置进程，财政部和银监会于2012年1月18日出台了《金融企业不良资产批量转让经管办法》（财金[2012]6号），该文对批量转让进行了细致规定，具体包括： （