税收基础资料文档期末复习.docVIP

税收基础期末复习 第九章 企业所得税 企业所得税是国家对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是国家参与企业利润分配，调节企业收益水平，正确处理国家与企业分配关系的一个主要税种。 企业所得税的特点及立法精神 （一）和流转税比较，所得税的主要特点如下： 1．以所得额为计税依据。所得额指净收益。 2．企业所得税多“采取分期预缴，年末汇算清缴”的办法。 3．调节作用很明显。 （二）企业所得税的立法精神； 企业所得税立法的指导思想：“统一税种、统一税率、降低税负、扩大税基、规范税前扣除、强化征收管理”。 四项原则： 1、贯彻“公平税负，促进竞争”的原则。 2、理顺和规范国家与企业之间的分配关系。 3、体现国家产业政策。 4、向国际惯例靠拢，又要注意从我国的国情出发。 二、企业所得税的主要内容 纳税人、征税对象、税率 查账征收：应纳税所得额×适用税率 内容构成 税额计算 定额征收 核定征收 应税所得率计算征 年末汇算清缴 三、 企业所得税的重点及难点 （一）应纳税所得额的计算 应纳税所得额是计征所得税的计税依椐，是计算所得税的关键，它是企业的净收益，但并不等同于企业会计利润。 首先，计税收入和会计收入不完全一致。如视同销售 其次，扣除的成本、费用、税金、损失，范围标准不同。如工资支出等。 在查账征收方式下，应纳税所得额计算有两种方法： 1．应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 一般收入 成本、费用、 特殊收入 税金、损失 一般收入是指教材中列举的生产经营收入、财产转让收入等七项基本收入，是企业经常发生的，带有普遍性的收入。 特殊收入带有一定的偶然性和性质的特殊性。掌握这部分内容时，重在理解。如： 减免返还的流转税收入。 纳税人接受的捐赠收入。 纳税人自产自用的货物视同销售时，如何缴纳企业所得税。 准予扣除项目金额是指符合税法规定的范围和标准的成本、费用、税金和损失，实际发生数小于税法规定标准的，可据实扣除；超出标准的部分不得扣。 例如： 利息扣除。 工资薪金的扣除。 业务招待费的扣除。 广告费的扣除。 业务宣传费的扣除。 资产费用的扣除。 新产品、新技术、新工艺研究开发费的扣除。 掌握这项规定，把握四个要点： 一是这项政策只适用于国有、集体工业生产企业或国有、集体企业控股的生产企业、联营企业。 二是这类企业又必需是盈利企业，亏损企业只能据实列支，不适用加扣50%的规定。 三是投入的开发费必需是企业自筹资金，不包括财政拨款和上级部门拨付的。 四是扣到零为止，不能扣出负数，扣不完的也不能结转。 例1：某国有控股的工业生产企业，2002年开发三新，企业投入的自有资金100万元，2003年又投入110万元，比02年增长了10%，正好达到规定比例。所以，03年投入的110万元可全部在税前扣除，另外还可加扣110万元的50%即55万元。 如果当年应纳税所得额为80万元，扣减55万元后按25万做基数，计算应纳所得税；如果当年应纳税所得额为50万，只能扣50万，超出所得的5万不能扣，也不能向以后年度结转，50－50=0 ，当年不缴所得税。 到2004年如果仍投入资金进行三新开发，再用04年的投入数和03年的110万元比较，计算增长比例，达到10%及其以上的还可加扣50%。如果开发费用中有财政拨款数，要扣除后计算。如果03年投入110万元，都是企业的资金，04年投入150万元，其中40万是财政拨付的或上级部门拨付，应将40万剔除，企业自己投入的110万元和03年投入数相等没有增长，所以不适用加扣政策。 不允许扣除的12项，如果会计核算中已做扣除，应进行纳税调整。这12项分别为： 资本性支出 无形资产受让、开发支出 违法经营的罚款和被没收财物的损失 各项罚款、罚金、滞纳金 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 非公益、救济性捐赠和公益、救济性捐赠超过规定标准的部分。 各种赞助支出 担保支出 回扣支出 准备金 房改售房实际售价低于国家标准所形成的财产转让损失 上述各项支出之外，与本企业取得收入无关的各项支出 2．查账征收方式下，应纳税所得额计算的第二种方法： 应纳税所得额=会计利润±税收调整项目 例2：企业实际发放的工资总额为100万元，计税工资为80万元，应调增会计利润20万元，国债利息收入5万是会计利润总额的一部分，按税法规定，不缴纳企业所得税。所以应调减利润总额5万元。 比较两种计算方法的区别， 例3 ：2001年某国有控股的日化厂，全年实现产品销售收入6800万元，其他业务收入200万元；实发工