增值税税率调整.ppt

2019深化增值税改革新政讲解 （财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号） 2019年03月29日 * 目录/Contents 01 增值税税率调整 02 扩大进项税额抵扣范围 03 加计抵减政策 04 试行留抵退税制度 * 01 增值税税率调整 * 一、增值税税率调整 2019年3月5日，李克强总理在《政府工作报告》中宣布：实施深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，保持6%一档的税率不变。 * 一、增值税税率调整 从2019年4月1日开始，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物 16% 13% 10% 9% * 一、增值税税率调整（纳税义务发生时间） 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条 《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条等等 纳税义务发生时间： * 一、增值税税率调整（纳税义务发生时间） 【例1】一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款。实际上，纳税人按照合同约定3月20日发货后，3月25日取得了货款收款凭证，但到4月5日才实际收到货款。 【例2】如果该纳税人并没有签订合同，实际业务就是3月20日发货，4月5日收到货款。 * 二、农产品扣除率调整 两 项 规 定 1.普遍性规定 伴随税率调整，纳税人购进农产品，扣除率同步从10%调整为9%。 2.特殊性规定 纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，允许其按照10%的扣除率计算进项税额。 * 三、出口退税率调整 征退一致 （退税率等于适用税率） 征退不一致 （退税率小于适用税率） 不调整 调整 调整前退税率 调整后退税率 出口货物劳务 发生跨境应税行为 16% 10% 13% 9% * 四、关于调整离境退税物品退税率 调 整内 容 1.增设8%退税率 适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11% 适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。 2.特殊性规定 为了最大限度保证境外旅客权益，退税率调整设置了3个月的过渡期。过渡期内，境外旅客购买的退税物品，如果已经按照调整前税率征收增值税的，仍然按照调整前11%的退税率计算退税。 * 02 扩大进项税额抵扣范围 * 一、不动产一次性抵扣 纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额 未抵扣的进项税额的40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵扣。 2019.04.01 纳税人可在购进当期，一次性予以抵扣。 * 二、将国内旅客运输服务纳入抵扣范围 最基本 扣税凭证 01 增值税专用发票 02 03 04 增值税电子普通发票 直接凭发票上注明的税额进行抵扣 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 票面金额÷（1+3%）×3% 注明旅客身份信息的电子客票行程单、铁路车票 （票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9% 票面金额÷（1+9%）×9% * 03 加计抵减政策 一、加计抵减政策适用主体 具体 标准 四点 注意 邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人 销售额比重=四项服务销售额/全部销售额 1.只适用于一般纳税人 2.“四项服务”的销售额为合计数 3.销售额占比的区间 4.按年适用加计抵减政策 * 二、加计抵减政策的计算 　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10% 　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额 加计抵减额不同于进项税额 加计抵减额政策不适用于出口业务 进项税额转出的同时调减抵减额 准确核算加计抵减额变动情况 加计抵减额必须与进项税额分开核算，维持进项税额的正常核算 出口业务对应的进项税额均不得计提加计抵减额 发生进项税额转出，其相应计提的加计抵减额，应同步调整 单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况 * 两 步计 算 第一步：计算抵减前的应纳税额 按照一般规定，计算一般计税方法下的应纳税额 第二部：分情形抵减一般计税方法计算的应纳税额 1.抵减前的应纳税额=0：可抵减加计抵减额全部结转到下期抵减 2.抵减前的应纳税额0: ①抵减前的应纳税额可抵减加计抵减额， 抵减后的应纳税额=抵减前的应纳税额-可抵减加计抵减额 ②抵减前的应纳税额≤可抵减加计抵减额， 抵减后的应纳税额=0