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浅谈新旧存货会计准则的比较 2006年2月15日,财政部正式发布了新的企业会计准则体系,于2007年1月1日正式实施。这是我国会计体系国际化的里程碑事件，标志着中国会计事业进入一个崭新的历史阶段。新的会计准则相对于旧的会计准则在很多方面对存货产生影响。存货是企业的一项重要流动资产,它的确认、计量、和披露对于企业的财务状况、经营成果具有重大影响。笔者从以下几个方面，浅谈了新旧存货准则的对比差异，期待和广大会计人员一起学习、研讨。 一、适用范围的比较 旧存货准则规定：本准则不涉及（1）因建造合同而形成的工程；（2）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；（3）牲畜等与农业活动有关的生产物资；（4）企业合并中取得的存货的初始计量。 新存货准则规定：（1）因建造合同形成的存货，适用《企业会计准则第15号------建造合同》；（2）与农业生产有关的生产物资适用《企业会计准则第5号------生产物资》，同时收获时的农产品的成本也需要按照此准则确定；（3）应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号------借款费用》的规定处理；（4）对企业合并、非货币性资产交换、债务重组取得的存货成本，按照《企业会计准则第20号------企业合并》、《企业会计准则第7号------非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号------债务重组》确定；（5）当企业持有存货的数量少于销售合同订购数量时，其会计处理适用《企业会计准则第13号------或有事项》。 相比之下，新存货准则适用范围更广。 二、入账价值的比较 存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （1）采购成本：购入存货的采购成本，包括买价和相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。旧存货准则除了执行此项规定外，对商品流通企业的存货采购成本单独作出规定：商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。新存货准则取消了此项规定，并删除了有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、入库前的挑选整理费用计入当期损益（营业费用）。”如此规定的取消，意味着商品流通企业的存货成本构成不能再搞特殊化。 （2）加工成本：旧存货准则对存货加工成本的确定，列举了可选用的制造费用分配的方法，和联产品加工成本可选用的分配方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法。而新存货准则仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用的分配方法”，“在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配”，并没有对制造费用的分配方法进行列举。 新准则明确规定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。因为这些费用的发生无助于存货达到目前场所和状态。 同时，新准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件时，应当予以资本化。即将借款费用的资本化范围扩大到某些存货项目中，比如需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货。例如生产大型机器设备船舶、飞机等所借入的款项发生的利息计入存货价值，而不再直接计入损益，使可资本化的资产不再局限于使用专门借款购建的固定资产。这些都是旧准则中没有的。 （3）其他成本：旧存货准则规定“投资者投入的存货成本，应当按照投资各方面确认的价值确定”。新存货准则规定：“投资者投入的存货成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。强调了公允价值的运用，删除了旧存货准则中关于接受捐赠及盘盈存货的成本确定，其原因与新准则体系对公允价值的重新运用有关，公允价值的确定成为新准则中的一个亮点。旧准则规定的投资者投入的存货成本，人为可操纵性大，易造成存货资产不实、提供的会计信息虚假。 三、发出存货成本的比较 旧存货准则规定“企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法”。新准则所列存货发出成本的确定仅包括：先进先出法、加权平均法和个别计价法。取消了移动平均法和后进先出法，并将个别计价法的位置调整到最后。这一做法基于两方面考虑： eq \o\ac(○,1)移动平均法和后进先出法不具有普遍性，不能真实反映存货的流转情况； eq \o\ac(○,2)为了与国际会计准则进一步趋同。这对生产周期较长的企业将产生一定影响，原来用后进先出法，且存货较多，周转率较低的企业，如家电，金属加工类公司，若存货价格下跌，在明年年报存货核算法改变后，其利润可能出现大幅下降，对公司业绩将产生一定影响。 四、低值易耗品和包装物的摊销比较 旧存货准则规定：企业应当采用系统合理的方