论关联企业避税的法律规制.docVIP

论关联企业避税的法律规制 文/刘晓亮 刘晓鸾  近年来，关联企业避税问题日趋严重，已引起各国税收界和税法界的关注。在我国，外商投资企业避税几乎成了公开的秘密。据商务部统计，截至2004年8月底，我国累计批准设立外商投资企业494025家，但所有企业中，有一半以上的处于亏损状态。国内研究税法的专家指出，这些处于亏损状态的外商投资企业有相当部分是为了避税制造的人为亏损。据估算，外商投资企业避税每年给中国造成的税收损失在300亿元以上。因此，对关联企业避税进行规制乃当务之急。 一、关联企业的概念 在中国，伴随着现代企业制度的推进和资本市场的发展，关联企业这种企业之间的联合已成为现实生活中一种日益常见的经济现象。在英美国家，最早出现并经常使用的是“控投公司”（holding company）和“子属公司”（subsidiaries）。近年来，象“公司体系”（company system）和“关联公司”（affiliated companies）这样的术语已经开始使用了，但这些概念都缺少具体的法律内容，仅仅表明企业之间的相对紧密联系。在欧洲，法国的法律文件中所出现的“公司集团”（groupe de societe），同样缺乏对这种联合形式的界定。只有在德国，这种商事企业的联合才得到了法律的承认并有了正式的法律定义。其关联企业，是指法律上独立之企业相互之间有联合关系。而在日本，虽然关联企业没有出现在基本法律中，但是在财务诸表规则中却作出了较为详细的阐述。该规则第4款规定：一方公司实质持有另一公司20%以上50%以下的表决权，并通过人事、资金、技术和交易等手段严重影响该公司的财务和经营方针者为关联公司。 在我国大陆，关联企业作为一个法律术语最早出现于1991年7月1日施行的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。该法的实施细则进一步规定，关联企业是指与企业有以下关系的公司、企业和其他经济组织：第一，在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的拥有或控制关系；第二，直接或间接地同为第三方所拥有或控制；第三，其他利益上相关联的关系。1998年国家税务总局颁布的《关联企业间业务往来税务管理规程》对关联企业的概念作了进一步解释。 综上所述，如何界定上述“关联关系”成为认定关联企业的关键，也是解决关联企业避税问题的前提，是实践操作中必须解决的问题。但是观察各国税法及税收协定的规定，一般都没有用简单的语言对关联企业定义，只是给出了一些关联企业或关联关系的判断标准。至于关联企业或关联关系的具体认定，则应根据个案而定。但在一般情况下，其有两大标准：其一是股权控制标准；其二是企业经营管理或决策人员的人身关系标准。此外，有些国家还采用其他一些标准，如资金、技术上的依赖标准等。概括地讲，关联企业是指相互有关联关系的独立企业之间的联合。 二、关联企业避税的主要手段和方法 关联企业避税的手段和方法多种多样，但归根结底，企业之间的关联关系、私法赋予企业在经营活动中的各种自由和权利、税法自身的空白和漏洞以及税法之间的法律冲突三者共同为避税行为提供了可选择的法律空间，使其成为可能。关联企业避税的主要手段和方法有：  1．通过转让定价避税  所谓“转让定价”是指关联企业之间进行经济活动时，不按正常交易价格，而是通过抬高或压低交易价格使利润转移的手段，以达到避税的目的。转让价格本来是一个中性的概念，只是反映关联企业内部的一种定价原则，但越来越多的证据表明，关联企业利用它来进行税收筹划从而达到规避税收的目的。关联企业转让定价不仅产生同一税收管辖权下的税收规避问题，同时这种情况会出现在两个甚至多个税收管辖权下。为了追求利益的最大化，跨国公司利用不同的区位优势在不同的东道国设立功能不同的关联企业，对这些企业内部的交易进行定价规划，从而规避母国或东道国的税收。从我国实际情况看，关联企业进行经济活动时，主要通过以下手法进行转让定价：①在购销业务中，高价进、低价出，转移企业利润，逃避我国税收。一些外商利用我方缺乏国际供销渠道，又不了解国际市场价格，往往需要依靠外方进口原材料和配件，出口制成品的缺点，抬高进口料件的价格，压低制成品的价格，致使不少企业的产品销售价与进口料件的价格相等，有的企业甚至出现产品价低于进口料件价格的情况，导致企业亏损。②在投资或承包工程时，抬高设备或工程造价，从中牟利。在外商投资企业中，外方常以设备出资。由于中方不了解进口设备的国际行情，设备作价过高的现象十分普遍。一些设备作价高出国际市场一倍，一些在香港和外国被淘汰的设备也以新设备作价，这不但使外商增加在企业中所占的股份，还可以通过折旧增大生产成本，减少企业利润。一些外商在承包工程项目时，同样通过抬高工程作价和设备材料来获取额外利益。③在贷款业务中转让定价，