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比较递延法与负债法 会计收益 应税收益 差额 直线法（会计） 双倍余额递减法（税法） 差额 0 -69 -69 -42 30 150 差额（递延税款） 7,500 1,569 1,569 1,542 1,470 1,350 应交所得税 7,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 所得税费用 50,000 50,000 0 10,000 10,460 460 10,000 10,460 -460 10,000 10,280 -280 10.000 9,800 200 10,000 9,000 1,000 收益 5,000 5,000 0 1,000 540 460 1,000 540 460 1,000 720 280 1,000 1,200 -200 1,000 2,000 -1,000 折旧费 累计 2005 2004 2003 2002 2001 年度 递延法下各年确认的所得税费用和应交所得税 1、由于计算会计收益和应税收益的折旧方法不同，导致两者之间存在时间性差异，这一时间性差异在前两年逐渐累积，在其后三年又逐渐转回，这一时间性差异最终会消失。 2、应税收益，是在纳税申报表中计算的收益，其唯一的目的在于根据税法规定，计算并缴纳所得税款。应税收益与会计处理无关。 3、计算应税收益的目的在于计算应交所得税这一负债，会计收益与应税收益之间的时间性差异，本身并无意义，计算时间性差异的目的在于计算时间性差异导致的纳税影响额，即递延税款 4、由于时间性差异随时间推移逐渐形成，又逐渐转回。由时间性差异形成的递延税款也将逐年确认，最终又逐渐转回，直至为零。 5、根据递延税款的形成方向，分别确认为“递延所得税借项”（发生可扣减时间性差异时）、 “递延所得税贷项”（发生应纳税时间性差异时） 例。上例中，假设2002年年初政府颁布的新税法规定，从2002年1月1日起所得税税率改按20%执行。即海蒂公司2001年所得税税率为15%，2002——2005年所得税税率为20%。 --- 20% 20% 20% 20% 15% 所得税税率 会计收益 应税收益 差额 直线法（会计） 双倍余额递减法（税法） 差额 0 -79 -69 -42 40 150 差额（递延税款）(2) 9,550 2,092 2,092 2,056 1,960 1,350 应交所得税(1) 9,550 2.013 2,023 2,014 2,000 1,500 所得税费用(3) 50,000 50,000 0 10,000 10,460 460 10,000 10,460 -460 10,000 10,280 -280 10.000 9,800 200 10,000 9,000 1,000 收益 5,000 5,000 0 1,000 540 460 1,000 540 460 1,000 720 280 1,000 1,200 -200 1,000 2,000 -1,000 折旧费 累计 2005 2004 2003 2002 2001 年度 递延法下各年确认的所得税费用和应交所得税 说明: 1、在税率发生变动时，递延法下，计算顺序为： 应交所得税 递延税款 所得税费用 2、税率变动时，递延税款的形成时期（发生时期），用当时税率计算递延税款 递延税款的转回时期（转销时期），用发生当时的税率计算递延税款，通常用先进先出法，即先发生的先转销。 3、出现的问题： 2002——2005 会计收益和所得税税率均相同，但企业各年所得税费用均不同 九、负债法（债务法） 是将本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转销已确认的时间性差异对所得税的影响金额。当税率变动或开征新税时，需要调整递延税款科目的余额。 特点： A、本期发生的时间性差异对所得税的影响，在资产负债表上作为将来应付税款的债务，或作为代表预付未来税款的资产。因此，税率变动或开征新税时，递延税款的余额也要进行相应调整。 资产——某一特定主体由于过去的交易或事项而在现在获得或控制的可预期未来经济利益 负债——某一特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的将在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任。这种责任将引起可预期的经济利益的未来牺牲。 B、本期发生或转销的时间性差异影响纳税的金额，以及递延税款余额的调整数，均应用当时的现行税率计算确定 税率变动时，递延税款余额的调整： 递延税款账面余额调整数=累计时间性差异*新税率 -累计时间性差异*旧税率