论法律维度的税收遵从.docVIP

论法律维度的税收遵从 席晓娟 【摘要】法律维度的税收遵从是纳税人依照税收法律规定，正确计算、及时准确申报、按时缴纳税款,并接受税务机关依照法定程序进行管理的行为。税收遵从的法律成本表现为立法成本、执法成本、司法成本和守法成本，立法成本直接影响执法成本、司法成本与守法成本。传统税收文化与现代税法理念的冲突直接表现为纳税人的税收不遵从。以保护纳税人权利为目标，从宪法层面、税法层面、税收征管制度层面及税收文化层面对纳税人权利加以保护，最终实现纳税人依法自觉诚信纳税的终极目标。 【关键词】法律维度；税收遵从；法律成本；税收法律文化；法律路径 【正文】 　　维度是一个物理学上的概念。它是指一种视角，而不是一个固定的数字；是一个判断、说明、评价和确定一个事物的多方位、多角度、多层次的条件和概念。[1] 因此，法律维度是从不同方位、不同层次，不同视角对法律加以认认识、判断和评价。 [2] 　　 一、税收遵从的多维度解读 　　（一）税收遵从的涵义界定 　　税收遵从（tax compliance）理论起源于上世纪八十年代美国对“地下经济”所引起的税收流失的研究。关于税收遵从的涵义，就现有文献来看存在大、中、小三种观点。第一种观点是“大税收遵从观”。此种观点认为由于税收活动主体实际上可以被区分为“纳税人”、征税人”和“用税人”三部分，与之相对应，税收遵从应该包括纳税人的纳税遵从、政府的征税遵从和用税遵从等三方面。 [3]第二种观点是“中税收遵从观”。此种观点认为从税务管理机关的角度而言，税收遵从强调的是纳税遵从，分为管理遵从和技术遵从。管理遵从指纳税人遵从税法规定，自觉填报申报表纳税；技术遵从指按照税法规定的填表时间和法院裁决的要求正确计算申报表的应纳税额。但税收征纳是征税主体和纳税主体两方面相互作用的过程。因此，税收遵从还应包括征收机关的征税遵从。征税遵从是税务机关按照税法要求，组织税款征收、税收稽查和税收处罚等管理活动，通过规范的征税行为，保证税法的贯彻落实。因此，只有征纳双方严格遵从税法，才能实现税收遵从的全部。 [4]第三种观点是“小税收遵从观”。此种观点认为税收遵从仅指纳税遵从，即纳税人依照税法规定自觉履行纳税义务的活动。[5] 　　“遵从”是一个社会学范畴的概念，是指在个人与他人或群体的意见、观念和态度之间，寻求一致性的倾向以及由此倾向所导致的行为。由此可见，“遵从”一词应该是对“个体”心理状态及其行为的一种描述。从法律角度出发，只要个人的行为表现遵循了法律法规的要求，即为“法律遵从”。 　　 至此，我们可以对税收遵从的涵义进行界定，所谓税收遵从仅指纳税遵从，而不包括征税遵从和用税遵从。 　　 （二）多维度的税收遵从 　　 从现有文献来看，关于税收遵从的研究主要集中在经济学、心理学、博弈论等领域，相比较而言，法学领域的研究成果较少。 　　 1.经济学维度的税收遵从 　　经济学主要从制度经济学、信息经济学、成本理论、前景理论等角度研究税收遵从。运用制度经济学对税收遵从进行研究的结果显示，应该在税制变迁中重视税收制度环境的建设，建立强有力的实施机制，引导人们自觉形成税收遵从的行为。 [6]运用信息经济学对税收遵从进行研究的结果显示，税收征管中信息不对称是导致纳税人逆向选择—纳税不遵从的因素,因此，实现税收征管信息化，才有可能消除或缓解税收征管信息不对称条件下纳税人的税收不遵从行为。 [7]运用成本理论对税收遵从进行研究的结果显示，降低税收遵从成本能够贯彻税收的效率和公平原则，保护纳税人合法权益，促进纳税人自觉遵从税法，提高税收征管效率，最终达成征纳双方良胜互动。 [8]运用前景理论对税收遵从进行研究的结果显示。前景理论的反射性效应、确定性效应和分离性效应原理解释了纳税人的实际决策与理性决策相偏离的现象，为税收征管策略的选择提供了重要的理论基础和政策启示。[9] 　　2.心理学维度的税收遵从 　　运用心理学研究税收遵从的结果显示，纳税人的心理认识影响社会纳税遵从行为，不同的制度设计制约和影响纳税人的心理认识。因此，为提高整个社会对税制和税收管理的认同感，根据自我控制理论、公平理论等心理学理论所揭示出来的经济学和管理学意义，创新制度，改进管理，提升整个社会的纳税遵从度。 [10] 　　3.博弈论维度的税收遵从 　　运用心理学研究税收遵从的结果显示，现实生活中由于信息的不对称和行为主体的非完全理性，征纳双方的一次性决策选择是难以实现特定的均衡，征纳之间的博弈是一个相互作用、动态变化的过程。 [11]在初始状态不是高监管、高遵从的情形，即缺乏一个有效的税收征管系统和良好的依法纳税环境状况下，纳税遵从的提高将是缓慢的。在其他条件不变的情况下，如果能将税收监管水平维持在一定高度，即使遵从不稳定的纳税人在博弈的初始状态都在逃税，但经过多次重复博弈