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新税法基础知识培训新税法会计差异及衔接 第一讲 新税法与会计的差异及调整 第一节　新税法实施后的差异概述 一、新税法差异的量变 　 　新企业会计准则实施后消除的税法与会计准则差异有20多项，新增加的差异有40多项，目前税法与会计的差异已达到100多项。 二、新税法差异的变化类型 １、原差异的扩展：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除 ２、视同利润分配差异：居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入 ３、特别纳税调整差异：企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整 三、新税法差异的争议 １等待期内职工股票期权会计处理。目前对企业支付的股票期权费用，在成本费用列支时，新税法目前没有明确的规定，但在实际操作中税务机关多数不允许在税前扣除。 ２、企业在进行重组、改制等事项时，根据辞退职工计划或方案事先提取的补偿金，会计上计入成本费用，但目前是否允许在税前扣除没有明确的税法规定。 ３、在金融性资产的利息分摊、融资租入固定资产等方面，新企业会计准则要求采用实际利率法，而新税法对此没有明确规定。 四、新会计准则对新税法的影响 １、《所得税》的影响 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照规定可予以抵扣的金额。 暂时性差异 从资产和负债看，一项资产或一项负债的计税基础和其账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。 （1）应纳税暂时性差异 （2）可抵扣暂时性差异 资产负债表债务法:资产负债表债务法则依据“资产／负债观”定义收益，认为资产负债表是最重要的财务报表。 递延所得税负债:指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。 例：某设备成本为10000元，已提折旧4000元。若其重估价为7000元。税率为25％，应税利润为10000元。 应交所得税=10000 ×?25％=2500 递延所得税负债=1000?×?25％=250 借：所得税费用 2750 贷：应交税费--所得税? 2500 递延所得税负债 250 递延所得税资产:指根据可抵减暂时性差异计算的未来期间可抵扣的所得税金额。 例：某企业将应计产品保修费用500元确认为一项负债，该费用直到支付赔偿时才能在计税时抵扣，税率25％。设当年应税利润为10000元。 分析：负债的税基为0，可抵扣暂时性差异为500元。 借：所得税费用 2375 递延所得税资产 125 贷：应交税金—所得税 2500 案例 甲企业2006年12月31日购入价值为50000元的设备，预计可使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧。税法采用双倍余额递减法计提折旧，未折旧前的利润总额为100000元，使用的所得税率为15%。具体见下表：（每年均为12月31日） ２、计量属性的影响 如：《投资性房地产》准则允许企业采用公允价值模式进行后续计量，而采用公允价值模式时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。现行税法规定，按照税法规定的年限和折旧方法对房地产计提的折旧或进行摊销所产生的费用，可以在税前列支，计算应纳税所得额。 ３、收入、费用确认的影响 《收入》准则规定，企业销售商品收入的确定必须同时符合《收入》准则规定的5个条件，当任何一个条件没有满足时，即使收到货款，也不能确认为收入；税法则以权责发生制为原则，不考虑纳税人收入的风险问题和继续管理权问题。 第二节　新税法与会计的差异及调整 一、收入处理的差异 1、收入确认原则的差异 2、收入确认条件的差异 3、收入确认范围的差异 4、收入确认时间不同 5、收入确认选择方式的不同 以下列举常见的收入差异 发出商品 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 已作坏账损失处理后又