绩效预算改革与政府成本会计的构建.docVIP

绩效预算改革与政府成本会计的构建 ????随着市场经济的发展和全球化趋势的来临，绩效预算改革将成为我国政府加强公共财务管理、进而实现绩效性受托责任的必然选择。但绩效预算改革是一个复杂的过程，需要多方面的环境条件，尤其是各种技术手段和管理手段的支持。有效的政府会计，尤其是成本会计，将为政府绩效预算的实施提供必要的信息支持和制度支持，所以探索基于绩效预算视角的政府成本会计的构建问题，具有深远的现实意义。????一、绩效预算改革对政府成本会计的需求????政府会计的构建本身就是公共管理改革的一部分，服务于公共管理的需要是政府会计发展的内在驱动力量。绩效预算改革尤其需要政府成本会计，这种需求主要源于两个方面：一是基于绩效管理和成本管理相结合的制度方面的需求；二是基于政府绩效测量的技术方面的需求。????(一)绩效预算改革需要将绩效管理和成本管理相结合。????绩效预算的有效实施需要在资金分配和绩效结果之间建立直接的联系，但是在成本信息不足的情况下，很难根据各预算单位为实现既定目标而负责管理的那些支出项目的合理成本来分配财政资金。就是说，财政资金配置效率难以真正实现。缺乏成本管理的绩效预算制度会产生两个方面的问题：一种情况是尽管许多预算开支项目是在成本一收益分析的基础上予以确定，但是这些项目的预算开支规模通常并不受以往或预期的预算执行状况的影响。另一种情况是管理特定开支项目的政府部门仅对项目实施的最终成效负责，而不深入分析项目实施过程中是否采取了合适的成本管理方法以保证财政资源的最佳使用。针对这些问题，有必要将绩效管理和成本管理相结合，从而真正实现公共财务资源的有效使用。为了实现绩效管理与成本管理的对接与协调，需要构建政府成本会计，为制定政府成本预算提供技术基础，为政府成本管理提供制度基础。在绩效预算实施过程中，可以通过政府信息系统实时传递和交流信息，将政府(部门)或活动项目的绩效信息和相关成本信息直接进行对比，进行实时成本管理控制。这样，通过构建政府成本会计来实现政府成本管理和绩效管理的一体化，使绩效预算的实施落到实处。????(二)绩效测量需要以相关的成本数据为基础。????绩效预算的核心概念是绩效测量。Jeffrey.D.Straussman(2006)提出“绩效预算需要准确的数据和用于确定进度指标的概念意义达成一致，测量实际上是绩效预算建筑物的中心建筑”。绩效测量是指使用量化指标来定期测量政府(部门)提供公共服务所做出的努力及其效果。政府绩效测量需要信息支持，这些信息除了宏观经济信息之外，政府财务信息就成为非常重要的一部分。根据发达国家绩效预算改革的经验，这些国家都进行了不同程度的政府会计改革，不断开发新的会计核算和信息披露技术，以为绩效测量提供更为直接的信息来源。????绩效预算的实施通常是从一个部门的职能出发，使用战略计划确定具体项目和可测量项目总体目标，在项目总体目标的指导下确定详细的可测量的具体指标。在这些指标当中，除了投入指标和表明项目实施结果的效果指标，另外一个重要的组成部分就是政府部门为了提供更多更好的公共服务所做出的成本控制方面的努力。政府在成本控制方面的努力和成就需要通过政府成本会计提供直接的数据支持。从预算角度看，成本预算是绩效预算不可分割的组成部分，正确的成本分配需要精确的数据，成本核算以及成本会计报告也是绩效预算不可或缺的技术支持。构建政府成本会计一方面可以使所有政府项目的成本长期保持清晰、连贯的会计记录，另一方面为政府部门的项目管理者提供管理工具，通过强化领导者的会计责任，促使政府部门在成本核算基础上制定年度绩效目标，并将这些目标与年度预算资金的请求联系起来。????二、政府成本会计的构建????从根本上讲，绩效预算改革的目的在于实现政府绩效性受托责任。基于绩效性受托责任的政府会计体系将是管理取向政府会计，而管理取向的政府会计系统不仅需要以成本会计为基础，也需要以管理会计和财务会计为核心。所以，构建政府成本会计的前提是明确成本会计在管理取向政府会计体系中的定位，厘清成本会计和管理会计的关系，探索成本会计通过与管理会计和财务会计的协调对绩效预算产生的影响。????(一)总体定位：与政府管理会计和财务会计相协调的独立成本会计。????管理取向政府会计系统的基本目标是为公共管理决策提供更多相关的定量信息，具体与政府绩效预算相关的信息则包括政府投入、产出、结果以及效率和效果方面的信息。在这些信息中，精确的成本计量和成本分析报告是核心内容之一。显然，依靠控制取向下的预算会计或财务会计可能提供投入和产出信息，但无法提供完整而精确的成本信息。所以，构建有效的成本会计和管理会计将是构建管理取向政府会计的关键。为了实现绩效预算与成本预算、绩效管理与成本管理的对接，则需要构建独立的政府成本会计。政府成