第六节文档新 终结审计.pptVIP

Chap.6 终结审计 [目的与要求] 了解特殊项目审计和终结审计的工作，熟悉期初余额审计和关联方交易审计，掌握期后事项审计。 [本章重点] 1.期后事项审计。 2.关联方交易审计。 [本章难点] 1.期后事项审计。 2.关联方交易审计。 Chap.7 终结审计 §1特殊项目审计 §2 终结审计工作 §1 特殊项目审计 一、期初余额审计 二、期后事项审计 三、关联方及其交易审计 四、其他特殊项目审计工作（自学） §2 终结审计的工作 编制审计差异调整表和试算平衡表； 获取管理当局声明书； 获取律师声明书； 执行分析性复核程序； 撰写审计总结； 审计工作底稿二级复核； 评价审计结果； 审计工作底稿三级复核； 与客户沟通等等。 [思考与练习] 1.如何对期初余额进行审计？期初余额审计结论对审计意见类型有何影响？ 2.试分析审计人员对期后事项审计的审计责任。 3.试说明期后事项的类型及其特征。 4.试分析期后事项对审计报告的影响。 5.试分析关联方及其交易审计的线索。 6.如何对关联方及其交易进行审计？ （END） 一、期初余额审计282 （一）期初余额及期初余额审计的理解 1.期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额，包括上 期结转到本期的金额和上期期末余额调整后的金额。 2.期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 3.期初余额审计与注册会计师首次接受委托相联系。 审计准则规定：首次接受委托涉及的会计报表期初余 额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期 会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。首次接 受委托具体包括两种情况：其一，会计师事务所在被审计 单位上期会计报表未经独立审计的情况下接受审计委托； 其二，被审计单位上期会计报表由其他会计师事务所审 计，本期变更委托的情况下接受委托审计。 一、期初余额审计 （二）执行期初余额审计的一般要求 1.注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见。 2.虽然一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表的基础。 3.注册会计师应根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，确定期初余额的审计范围。判断期初余额对本期会计报表影响程度的依据包括：其一，上期结转到本期的金额；其二，上期所采用的会计政策；其三，上期期末已存在的或有事项及承诺。 4.注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论，对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。 一、期初余额审计 （三）期初余额审计目标283 1.确定期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。 2.确定上期期末余额是否已正确结转到本期，或者已恰当地重新表示。 3.确定上期是否遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。 4.确定上期期末存在的或有事项是否已作适当处理。 一、期初余额审计 （四）期初余额审计程序283 1.分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。 2.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。若是，则可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性。并且，关注前任是否出具了带说明段的审计报告，特别注意其中与本期会计报表有关的部分。 3.如与前任注册会计师联系后仍不能获取充分适当的审计证据，或上期会计报表未经独立审计，应实施以下审计程序： 1）询问被审计单位管理当局。 2）审阅上期会计资料及相关资料。 3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。 4）补充实施适当的实质性测试程序。 一、期初余额审计 （五）期初余额对审计意见的影响284 1.总要求：注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。 2.如期初余额对本期会计报表存在重要影响，但无法获取充分适当的审计证据，应发表保留意见或无法表示意见。 3.如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，应当提请客户进行调整，若拒绝调整，则发表保留意见或否定意见。 4.如前任注册会计师出具了带说明段、解释段的审计报告，应考虑相关事项对本期会计报表的影响，如其影响尚未消除，仍应在审计报告中进行适当反映。 二、期后事项审计296 （一）期后事项的概念以及审计人员的责任 会计准则界定——称资产负债表日后事项，指从资产负债表日到会计报表批准公布日之间的调整和说明事项。 审计准则界定——指资产负债表日到审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影