第一节文档新租赁会计概要---新准则.pptVIP

第三章 租赁会计 第一节 概述 一、定义 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 说明 租赁是一种契约，并且由于租赁行为是一项涉及经济利益的行为，为保证双方权利义务的实现，这种契约必为书面形式。 租赁行为至少涉及两方当事人，即出租人和承租人。因而可以认为租赁合同是一种双方有偿合同，租赁条款均由至少两方以上当事人通过自愿协商而成。 租赁实质是通过资产使用权的让渡获得经济利益。通过租赁，一方获得了资产使用权同时支付租金；一方失去资产使用权同时收取一定租金作为回报。 租赁的均为有形物，且一方必然是实体性资产（如机器设备等）。另一方必然是现金或现金等价物而不是其他物。 从法律关系来看，租赁物在租赁期内属于出租人所有，其让渡的仅是资产使用权，当然所有权最终是否转移依赖于租赁条款的签定。若承租人在租期满时享有廉价选购权，则廉价选择权实现之日即为所有权转移之时。 ? 廉价选购权 廉价选择权——优惠购置权。指在租赁协议中出租人允许承租人在租赁期满时，以远低于租赁资产预计公允价值购买所租资产的权利。 这里的远低于是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5％（含5％）。 廉价续租权 廉价续租权是指在租赁开始日双方即订有条款，约定承租人有按低于公允租金的租金继续租用资产的选择权。 租赁的优缺点 优点 租赁可减轻企业现金流量压力，同时降低设备因陈旧或贬值而承担的风险。 可避免因通货膨胀而造成的损失。 筹资成本低廉，租赁协议有关条款不如债务协议那样苛刻，因而租赁具有较大的灵活性。 还租形式灵活。 采用经营性租赁方式获取资产可达到表外融资的良好效果。 缺点 承租人支付租金总额通常会高于资产的购买成本，因为出租人将购买人资产出租时，要求有一定的报酬率，这种出租人租出资产的报酬率反映在定期收取的租金中。 由于租赁期内承租人获得的只是资产的使用权，因而租期内资产的任何增值承租人可能无法享受。 对于融资性租赁，由于租期长，且租约一般为不可撤消性，因而可能在资金运用方面会使企业发展受到制约。 ? 不可撤销性 不可撤销租赁是指只在以下一种或数种情况下才可撤销的租赁： 发生某些很少会出现的意外事项； 经出租人同意； 承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同； 承租人额外支付了一笔足够大的款项。该款项在租赁开始日就足以使人可以合理地肯定租赁将会延续下去。 二、租赁的分类 按标的物有关风险和报酬是否转移分为融资性租赁和经营性租赁。 （基本分类） 按经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类 一项租赁应否定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人。 由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即如果承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经营租赁，从而避免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。 （一）融资租赁 也称资本租赁，是指出租人实质上将与资产所有权有关的一切风险和报酬都转移给了承租人的一种租赁。 风险：是指由于生产能力闲置或工艺技术的陈旧所可能造成的损失，以及由于经济情况变动所可能造成的收入变动。 报酬：是指在资产的有效使用年限内直接使用租赁资产而可能获取的利益，以及因资产升值或变卖余值所可能实现的收入。 分类的具体标准（满足以下一条，即为融资租赁） 在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。即，如果在租赁合同中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（低于5% ）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。这条标准有两层含义： 承租人拥有在租赁期届满时或某一特定的日期选择购买租赁资产的权利。 在租赁期届满时或某一特定的日期，当承租人行使购买租赁资产的选择权时，在租赁合同中订立的购价远低于行使这种选择权日的租赁资产的公允价值，因此在租赁开始日就可合理地确定承租人一定会购买该项资产。 租赁开始日 是指租赁协议日和租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 租赁开始日是用以确定租赁资产的入账价值以及划分租赁类型的基准日。 举例 出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以1000元的价格购买租赁资产，在签订租赁合同时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为30