第四节文档新消费税会计.ppt

重点 难点 重点： 1.增值税和消费税的区别 2.计税依据的一般规定 3.纳税环节 难点： 1.税率 2.销售额、组成计税价格 3.计算实例 第一节 消费税的基本知识 一、消费税的概念和特征 消费税一般是以特定消费品或消费行为为课税对象所征收的一种税种。 （一）概念 是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，依据销售额（数量）而征收的一种税。 （二）沿革 消费税也叫货物税，古希腊时代就有，随着商品经济的发展，征税范围逐步扩大，调节功能更加突出，目前，有120多个国家征收消费税（或与之类似的税）。 我国于1994年开征消费税，以前也有类似税种。 2006年进行了消费税改革。从而进一步调节 产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 2006年消费税主要调整的税目 一九九四年后的流转税结构 某化妆品厂某月化妆品销售情况如下： 方法一： = 100 000÷（1－30％）×30％ = 42 857.14（元） 方法二： = 100 000÷（1 + 30％）×30％ = 23 076.92（元） 上述两种方法均属错误！ 消费税与增值税的关系 消费税具体征税范围概括为五类产品： 1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品； 2.非生活必需品； 3.高能耗及高档消费品； 4.不可再生和替代的稀缺资源消费品； 5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品 具体体现在14个税目中。 需要注意问题： （一）酒及酒精 1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精 “果啤”属于啤酒，应征消费税。“果啤”是一种口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料，主要成分为啤酒和果汁。无醇啤酒比照啤酒征税。 其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。 包括娱乐业、饮食业自制啤酒（250元/吨） 　　　 （二）化妆品 本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等 （三）鞭炮、焰火 　　　　 体育上用的发令纸、鞭炮引线 不属于本税目征收范围。 （四）汽车轮胎汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。 汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 （五）小汽车 电动汽车不属于本税目的征收范围 （六）摩托车 轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮） 最大设计车速不超过50km/h,发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。　 【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个月期限的包装物押金10 000元，本月购进原材料可以抵扣的进项税为28 000元，计算其应纳增值税和消费税。（消费税税率5%） 某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元 　　【解析】消费税：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（万元）　　增值税：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（万元） 某酒厂受托为其他单位加工粮食白酒2000斤，委托方提供原材料20000元，支付加工费4000元，白酒厂无同类产品市场价格。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%）。 　　【解析】①应纳消费税：　　从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）　　组价＝【20000+4000+ 2000×0.5 】÷（1-20%）＝A（元）　　应纳消费税＝A × 20%+2000×0.5＝（元）　　②应纳增值税＝4000×17%＝（元） 注意：委托加工收回的用途 （1）委托方收回后直接出售的，不再征税消费税，但应征税增值税。 （2）委托方收回后连续生产应税消费品处理原则： 生产的最终消费品对外出售应交消费税，同时可以抵扣委托加工已交税款。 某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中，既有化妆品，又有护肤品，完税价格为400000元，设关税税率40％，消费税税率30％。有关的计算如下： 消费税组成计税价格 ＝（400000＋400000×40％）／（1－30％） ＝800000（元） 应纳消费税税额 ＝800000×30％＝240000（元） 增值税组成计税价格 ＝400000＋400000×40％＋240000＝800000（元） 应纳增值税