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建筑施工企业营业税的会计处理 例4-11 承例4-2建筑施工企业应纳税额计算的例题，甲建筑公司的账务处理如下： （1）甲公司在与建设单位结算工程价款、确认收入时： 借：银行存款（或应收账款） 47 500 000 贷：主营业务收入 32 800 000 应付账款 14 700 000 （2）计算应纳的营业税及代扣营业税时： 借：营业税金及附加 984 000 应付账款 441 000 贷：应交税费——应交营业税 1 425 000 建筑施工企业营业税的会计处理 （3）上交税金时： 借：应交税费—— 应交营业税 1 425 000 贷：银行存款 1 425 000 （4）支付乙施工企业的工程价款时： 应支付乙施工企业的工程价款 ＝14 700 000元－441 000元＝14 259 000元 借：应付账款 14 259 000 贷：银行存款 14 259 000 （三）金融保险业营业税的会计处理 例4-12 中国农业银行20×9年9月1日收到世界银行转贷项目款项1 000万元（人民币），期限为2年，贷款合同规定按季支付利息，月利率为6‰。中国农业银行10月份将该款项贷给农田水利建设项目，期限为10个月，月利率9‰，利息按季支付，从20×9年10月1日开始计息。则中国农业银行的会计处理如下： （1）收到转贷款项时： 借：银行存款 10 000 000 贷：长期借款 10 000 000 （2）将款项贷给农田水利建设项目时： 借：短期贷款 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 （三）金融保险业营业税的会计处理 （3）12月31日支付借款利息时： 借款利息＝1 000万元×4×6‰＝24万元 借：利息支出 240 000 贷：银行存款 240 000 （4）12月末收到贷款利息时： 贷款利息＝1 000万元×3×9‰＝27万元 借：银行存款 270 000 贷：利息收入 270 000 （5）计算缴纳营业税时： 应缴纳的营业税＝（27－24）万元×5%＝0.15万元 借：营业税金及附加 1 500 贷：应交税费—— 应交营业税 1 500 （四）旅游业营业税的会计处理 例4-13 某旅行社20×9年3月全部营业收入为150万元，其中代付的各项费用为80万元，则该旅行社的会计处理如下： （1）实现营业收入时： 借：库存现金（银行存款、应收账款等）1 500 000 贷：主营业务收入 1 500 000 （2）支付代收代付的费用时： 借：主营业务成本 800 000 贷：银行存款（库存现金） 800 000 （3）计算营业税税金时： 应纳营业税＝（150－80）万元×5%＝3.5万元 借：营业税金及附加 35 000 贷：应交税费—— 应交营业税 35 000 （五）转让无形资产的会计处理 例4-14 承例4-8，该企业会计处理如下： （1）购入该项专利技术时： 借：无形资产 850 000 贷：银行存款 850 000 （2）该年摊销时： 该年摊销额＝85万元/5＝17万元 借：管理费用—— 专利技术 170 000 贷：累计摊销 170 000 转让无形资产的会计处理 （3）出售专利权时： 借：银行存款 750 000 累计摊销 170 000 贷：无形资产 850 000 应交税费—— 应交营业税 37 500 —— 应交城建税 2 625 —— 应交教育费附加 1 125 营业外收入 —— 处置非流动资产利得 28 750 （