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第四章 营业税法 本章重点与难点 ： 境内与境外劳务、税目与征收范围、税率、计税依据（特别是几个主要经营业务计税依据的确定）、混合销售与兼营行为税务处理、税额计算、减免税项目、时间地点。 第一节 营业税基本原理 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 【相关链接】营业税与其他税种的关系 1．营业税与增值税的关系 营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。增值税是以商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象的税种；营业税是以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象的税种。在与价格的关系上，增值税属于价外税；营业税属于价内税。在征收管理和收入归属的差异上，增值税与营业税也有差异。 2．营业税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。 3．营业税与企业所得税的关系 营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 第二节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件： 1．地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）劳务——提供或接受方在境内 （2）转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权——土地在境内 （4）转让或出租不动产——不动产在境内 【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。（2009年） A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案】AD 2．行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。 【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。 A.从事修理修配业的行为 B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为 C.从事缝纫业务的行为 D.从事货物保管业务的行为 【答案】D 3．行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 （二）纳税义务人的特殊规定 1.铁路运输的纳税人： （1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。 （2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。 （3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。 （4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。 （5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同） 二、扣缴义务人 （三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买者为扣缴义务人。 （七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 第三节 税目、税率 营业税的税目和税率是考生要记忆和掌握的内容。 营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%。还有一个5%～20%的幅度比例税率。 【例题·单选题】以下关于营业税税目税率的错误说法是（ ）。 A．营业税九个税目中有七项是营业税的应税劳务 B．营业税实行差别比例税率 C．营业税税目税率的调整由国务院决定 D．纳税人经营娱乐业具体适用的税率由国务院在条例规定的幅度内决定 【答案】D 【例题·单选题】下列说法正确的是（ ）。 A.汽车修理应缴纳营业税 B.房屋修缮应缴纳营业税 C.服装缝补应缴纳营业税 D.机器修理应缴纳营业税 【答案】B 【例题·多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率