第课、文档新货物贸易外汇管理政策跟操作实务.ppt

第三课：生产企业进料加工业务原理精讲 1．进料加工和来料加工区别2．什么是间接出口，目前东莞间接出口的退免税政策3．进料加工购进法和实耗法区别4．购进法改变实耗法对企业的影响5．进料加工日常出具免税证明是如何计算6．进料加工手册核销免税证明出具的原理7．进料加工企业日常注意事项 间接出口的退免税政策 出口型生产企业间接出口业务（即指从事加工贸易的生产企业用保税进口料件加工的产品不直接出口，而是转至另一家加工贸易生产企业进一步加工后复出口的经营活动）暂实行“免征增值税、消费税”管理，所涉及的进项税额不得抵扣，转入生产成本。生产企业出口上述货物时应开具出口发票，不得开具增值税专用发票或其他普通发票。 进料加工购进法和实耗法区别 实耗法与购进法的主要区别是计划分配率的计算， 实耗法下由于进料加工的免税原材料并不一定全部用于出口货物的生产，此时用计划分配率计算免税原材料组成计税价格只是给出了大致的价格，以后《进料加工登记手册》核销后，企业就可以按照实际的分配率进行调整了。实耗法下，一般会给出计划出口总值和计划进口总值数据，从而要计算计划分配率。 购进法是企业购进免税原材料全部用于出口货物的生产，直接用购进的实际组成计税价格就可以了。 具体体现在： 一、计算时间上的不同 购进法下，是在免税材料进口时，出具免税证明，也就是购进时录入到系统进口料件报关单 实耗法下，是在免税材料进口时不做免税证明，只有在货物出口时，才出具免税证明。 进料加工购进法和实耗法区别 二、计算方法上的不同，主要是在进料加工免税时口料件的组成计税价格上，口径不一样。 购进法下，进料加工免税时口料件的组成计税价格=进料到岸价+海关关税+海关实征消费税 实耗法下，进料加工免税时口料件的组成计税价格=出口货物离岸价格*计划分配率，计划分配率是在手册登记时产生的，计划分配率=计划进口总值/计划出口总值*100% 购进法改变实耗法对企业的影响 “实耗法”与现行的“购进法”相比有以下明显优点： 一是更为科学合理。“实耗法”以出口货物的多少来确定参与免抵退税计算的进口料件金额，即“以出定进”，较好地体现了会计核算的匹配原则。而“购进法”则是将当期购进的进口料件全额参与“免抵退税”计算，易造成关联数据的畸高畸低； 二是更加有利于税务机关对出口企业的进口料件进行动态管理。特别是针对同时存在进料加工和深加工结转等业务时，“实耗法”能及时区分不参与计算的深加工结转出口货物耗用的进口料件金额，有效加强了进口料件的核算管理； 三是更加有利于提前实现出口退税，增强税务机关组织税收收入的主动性。“实耗法”在更加有利于提前实现出口退税的同时，也更加有利于提前实现“免抵税额”（调库收入），或增加企业的应纳税额。 进料加工日常出具免税证明是如何计算 购进法与实耗法的举例 以某生产型出口企业为例，2013年1月在海关办理进料加工贸易手册，备案进口材料600万元，出口额1000万元。2013年2月料件报关进口80万元，2月实现出口100万元，取得国内进项税额10万元；无内销销售收入，征税率17%，退税率16%。 　购进法下免抵退税计算： 免抵退税不得免征和抵扣税额=（100-80）×（17%-16%）=0.2万元 免抵退税额=（100-80）×16%=3.2万元 实耗法下免、抵、退税计算： 计划分配率=600/1000=60% 　 免抵退税不得免征和抵扣税额=（100-100*60%）×（17%-16%）=0.4万元 免抵退税额=（100-100*60%）×16%=6.4万元 进料加工手册出具免税证明的原理 一、实耗法下： 1、如当月进口金额合计少于出口乘以计划分配率时，当月参与计算的保税进口料件等于当于实际进口金额； 2、当月进口金额合计大于出口乘以计划分配率时，将超出进口金额部分结转至下月计算。 3、当期单证收齐的出口金额才参于计算。 二、当本月有两本手册，计划分配率不一致时。 1、其中某一手册有进口没出口，或有出口没进口时，该手册抵减额不能生成数据； 2、两本手册的抵减额分别依据该手册的出口金额乘以对应的计划分配率生成。 离岸账户开户银行的选择 根据业务需要，离岸公司开户主要在两个选择：一种是在大陆开立所谓离岸账户，一种是在境外直接开立账户（考虑到方便性，多半是香港）。 中国大陆提供离岸银行服务的主要有两个阵营：一个是外资银行，它们刚进入内地市场时最早被允许做的业务就是离岸业务，如汇丰银行，渣打银行，荷兰银行等；另一个是中资银行（股份制银行居多），如深圳发展银行、广东发展银行、招商银行，上海浦东发展银行等。实际业务在长三角等离香港比较远的区域的公司会倾向于在当地的这两类银行开户。 离岸公司合法的实践 从实践的现实来看，中