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第五章 物价变动会计概述 物价变动对传统会计模式的影响 资本保持理论 消除物价变动影响的基本方法 背景资料 由于通货膨胀的存在,动摇了币值不变的假定,从而出现了物价变动会计--是利用一定的物价资料,对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正,以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。 物价指数 亦称“商品价格指数”。是反映不同时期市场价格水平变化趋势和程度的相对数指标。 物价指数有“单项指数”与“总指数”之分。反映一种商品价格水平变化情况的指数，叫“单项指数”；反映一类或全部商品价格水平变动情况的指数，叫“总指数”或“类指数”。 物价指数通常以百分数表示。指数大于100，表示计算期物价比基期上升，小于100表示计算物价比基期下降。 在我国，有批发物价指数、零售物价指数、农产品收购价格指数、工农业商品比价指数、生活费指数、集市贸易价格指数等等。物价指数是研究物价变动状况的主要资料，是国家制定物价政策、工资政策、税收政策的重要依据。 第一节 物价变动对传统会计模式产生的影响 一、物价变动的含义和类型 物价变动：商品或劳务价格的上涨或下跌。 物价变动的原因： 劳动生产率的变化 科技进步 货币价值的变动 供求关系的变化 物价变动的类型： 一般物价水平变动 从综合的角度看商品价格的波动。 个别物价变动 某一特定商品或劳务价格的变化。 二者的关系 一般物价水平与个别物价水平不一定完全同向变化。 两者的联系：个别物价的普遍涨跌会导致一般物价水平的涨跌，因此一般物价水平变动以个别物价变动为基础；但反过来又对个别物价变动施加影响。? 两者的主要区别：个别物价变动与交换并存，一般物价变动与纸币的流通相关，并常与通货膨胀或通货紧缩连在一起。从这点看，个别物价变动属于微观现象，具有多样化的特点；一般物价变动属于宏观现象，具有普遍性的特点。 二、物价变动对传统会计模式的影响 传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。 （一）物价变动冲击了传统会计模式的基础 1.对币值不变假设的冲击 现有假设：货币是一个恒定不变的尺度。 缺陷：忽略了货币单位本身的价值也会由于购买力的变化而变化的事实。 随着一般物价水平的上升，其购买力会下降；反之会上升。 2.对历史成本计量属性的冲击 在物价变动情况下，历史成本既不反映现时购入相同资产的代价，也不反映现时出售该项资产的价值，更不能反映继续使用该项资产对企业的价值。 3.冲击了持续经营假设 在物价上涨的情况下，传统的成本补偿不能维持简单再生产的正常进行。 4.对配比原则的冲击 （二）物价变动影响了传统会计模式信息的有用性 1.资产计价失真 资产净值＝历史成本下的原值－摊销价值 即未摊销的历史成本，不能反映现时价值。 缺陷体现在： 无法反映资产真实价值的变动 无法将不同时点取得资产的价值有意义地相加。 2.收益计算虚假 在历史成本下，收益是按现时价格计量的收入与按历史成本计量的已耗资产相配比。 在物价上涨时会出现的结果： 3.企业的再生产能力下降 在通货膨胀条件下，收益虚增，从而虚增利润分配、虚增税金，最终使得持续经营受到威胁。 第二节 资本保持理论 资本保全是指，依据资本循环规律，运用一定方法，通过对资本循环时投入的资本量与资本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。使资本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。? 按照资本保全理论，企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。 资本保全概念中的“资本”一般分为财务资本、实物资本两种。 一、财务资本保持理论 财务资本：是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同。 含义：企业期末净资产－期初部分－股东在当期新投入＝当期收益 二、实物资本保持理论 实物资本：是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。 含义：期末实物生产能力－期初实物生产能力－股东当期投入＝当期收益 三、两种资本保持理论对会计的影响 名义货币：是不考虑购买力变动的货币单位。 名义货币与一般购买力货币（不变币值货币）相对称。它以货币的名义数量来表示财产的物资的价值。 如1：前例，不管物价如何上涨，房屋的价值始终是50万。 如2：50元面值的现钞不管物价如何上涨，都值50元；而在不变币值下，随着物价上涨50元面值的钞票其价值在不断下降。 当物价稳定不变或基本稳定不变时，名义货币与一般购买力货币基本一致。 （一）财务资本保全