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【例4】某卷烟厂为增值税一般纳税人，3月份销售卷烟10箱，取得不含增值税的销售额50万元，计算卷烟厂3月份应缴纳的消费税。 解析： 从量税=10×150=1500（元） 从价税的计算： 500000/(10×250)=200﹥70适用税率56%， 从价税=500000×56%=280000（元） 应纳消费税=1500+280000=281500（元） 生产销售环节应纳消费税的计算 自产自用应纳税额的计算 用于连续生产的应税消费品——不纳税　　如：卷烟厂生产的烟丝连续生产卷烟。 用于其他方面——于移送使用时纳税　　用于其它方面是指：　　①生产非应税消费品；　　②在建工程；　　③管理部门、非生产机构；　　④提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 生产销售环节应纳消费税的计算 组成计税价格及税额的计算 有同类消费品销售价格的——按售价（加权平均）　　销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均售价计算：　　1.销售价格明显偏低又无正当理由的；　　2.无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。 组成计税价格及税额的计算 没有应税消费品销售价格的——按组价 实行从价定率办法计算纳税的组价计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）　 实行复合计税办法计算纳税的组价计算公式： 　　 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率 应税消费品全国平均成本利润率 货物名称 利润率 货物名称 利润率 1．甲类卷烟 10 11．贵重首饰及珠宝玉石 6 2．乙类卷烟 5 12．汽车轮胎 5 3．雪茄烟 5 13．摩托车 6 4．烟丝 5 14．高尔夫球及球具 10 5．粮食白酒 10 15．高档手表 20 6．磐类白酒 5 16．游艇 10 7．其他酒 5 17．木制一次性筷孚 5 8．酒精 5 18．实术地板 5 9．化妆品 5 I9．乘用车 8 10．鞭炮、焰火 5 20．中轻型商用客车 5 国税发[1993]156号《消费税若干具体问题的规定》 生产销售环节应纳消费税的计算 【例5】某酒厂2009年2月份生产一种新的粮食白 酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产 品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为 10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为 20%。该厂当月应缴纳的消费税为多少？　　 应纳消费税：　　从量税=0.2×2000×0.5=200（元）　　从价税=[0.2×35000×(1+10%)+200]÷ (1-20%)×20%=1975（元）　　应纳消费税=200+1975=2175（元） 委托加工环节应纳税额的计算 委托加工应税消费品确定　 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。　　 　　 如果出现下列情形：　　1.受托方提供原材料生产的应税消费品；　　2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；　　3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品； 税务处理：按销售自制应税消费品缴纳消费税。 委托加工环节应纳税额的计算 代收代缴税款的规定 税法规定：　 1.由受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。 2.如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税。 如果受托方没有代收代缴，委托方要补税，受托方就不再补税了，但要对受托方处以罚款。 委托加工环节应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类 消费品的售价计算纳税； 没有同类价格的，按组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） 实行复合计税办法计算纳税： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 委托方如何补税？ 委托方补征税款的计税依据是： 1.如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征； 2.如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。　　 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。 委托加工环节应纳税额的计算 如果是委托加工 委托方：增值税：进项税=加工费*17%