第五节文档新营业税(1).pptVIP

6、部分服务业 服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业和其他服务业。 2012年营改增：部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（原规定是经营租赁）、鉴证咨询服务（其中技术服务和文化创意服务与文化体育业和转让无形资产有交叉） 2、营业税与增值税征税范围的划分 （3）代购货物行为，凡同时具备以下3项条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税： 第一，受托方不垫付资金； 第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； 第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。 不同时符合上述三项条件的代购货物行为，应作自购自销处理，征收增值税。 代购货物行为案例 某机械厂委托某材料公司购买钢材，事先预付50万货款。该材料公司代购钢材后按实际购进价向机械厂结算，并将销货方开具给委托方的价税合计共46万元的增值税发票转交；另扣5%的手续费2.3万元，并单独开具发票收取，则材料公司应就收取的手续费缴营业税。 若材料公司将销货方开具的增值税发票自留，并用本公司的增值税发票按原发票上的金额填开给机械厂，同时再收取手续费。则材料公司的行为就成为自营钢材行为，收取的手续费应同货物销售额一起缴增值税。 2、营业税与增值税征税范围的划分 （4）代销货物行为，凡受托方只是以委托方的名义，从事销售委托方货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，概由委托方负责，受托方仅就提供的代销货物劳务取得手续费的，征收营业税。不符合上述条件的，按自销货物处理，征收增值税。 举例 　　　某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。　　要求：对上述代销业务进行税务处理。 　　【答案】　　①应纳营业税=5000×5%=250元　　②零售价=5000/5%=100000元 应纳税增值税=100000/（1+17%）*17%=14523元 2、营业税与增值税征税范围的划分 (6)服务业税目中其他与增值税划分的问题 举例：饮食业在提供饮食的同时，附带提供烟酒等物；某照相馆在拍照时，附带提供镜框、相册等--------营业税 二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务人 营业税的纳税义务人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 　 　　　 注意 　　　单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 　　　 （二）扣缴义务人 　　　　（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。　　（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 三、税率 1、我国现行营业税采用比例税率形式，设置了3%、5%、5-20%三档税率。详见下表。 2、纳税人兼营不同应税项目行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额或销售额，适用各自相应的税率征税；未分别核算的，全部收入额按各应税项目中最高适用税率计征营业税。 营业税税目税率表 税 目 征收范围 税 率 1、建筑业 2、金融保险业 3文化体育业 4、娱乐业 ? 5、部分服务业 ?6、转让无形资产 ? 7、销售不动产 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业? ? 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业和其他服务业。不包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、收派服务。 转让土地使用权 销售建筑业及其他土地附着物