第4章消费税的税收筹划(1).pptVIP

消费税知识回顾 一、消费税的概念 消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。 二、消费税的特点 1.征税项目具有选择性（14） 2.征税环节单一（化妆品、金银首饰）  3.平均税率水平较高且税负差异大 4.征收方法具有灵活性 5.税负具有转嫁性（间接税） 1、我国消费税主要征税项目列举： 寓禁于征：烟、酒、鞭炮 高能耗、高档消费品：小汽车、游艇、高尔夫球及球具、高档手表 奢侈品和非生活必需品：宝石、化妆品 不可再生的资源：汽油、柴油、实木地板、木制一次性筷子 有特定财政意义的：汽车轮胎、摩托车 2、征税环节单一 一般在生产、委托加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税 3、税负具有转嫁性 4、征收方法： 从价定率征收：汽车、高尔夫球具、高档手表 从量定额征收：黄酒、啤酒、成品油 从价定率和从量定额复合征收：卷烟、白酒 5、增值税与消费税差异对比 三、征税范围 一、生产应税消费品 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 二、委托加工应税消费品 征税范围 三、进口应税消费品 四、零售应税消费品 （金银钻）（范围；税率；包装） 1、经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 征税范围 2、不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 3、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 【例题·多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ）。 A．金首饰的进口 B．化妆品的购买消费 C．卷烟的批发 D．金首饰的零售 【答案】CD 四、减免税规定：只对出口的应税消费品免税 --鼓励出口 --消费税的特性决定 纳税义务发生时间 1.纳税人生产销售的应税消费品，于销售时纳税 2.自产自用的消费品，在移送使用的当天纳税 3.委托加工的消费品，在提货的当天纳税 4.进口的消费税在报关进口的当天纳税 纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 酒及酒精消费税计算知识回顾 1．粮食、薯类白酒；2．黄酒；3．啤酒；4．其他酒；5．酒精 啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。 【提示】 （1）果啤属于啤酒税目。 （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税；（特殊情况） （3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率； （4）调味料酒不属于消费税的征税范围。 计税依据知识回顾 一、从价计征 （一）销售额的确定 1．销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金(2009年新增) 、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。 从价定率：应纳税额＝销售额×比例税率 （二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率） 如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17％的增值税税率使用上述换算公式计算； 如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%。 【初步结论】从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。 二、从量计征 应纳税额＝销售数量×单位税额 销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用