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第七章 公共收入的理论与实践 本章主要内容 公共收入概述（界定、度量、统计口径等） 公共收入的结构与形式 税收原理 中国主要税收制度 公共收费的相关理论 公债收入的相关理论 一、公共收入概述 公共收入是指在一个财政年度内，政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，通过各种途径和形式，依法取得的一切货币收入和实物收入的总和。通常包括预算内收入和预算外收入 内容：社会物质财富 形态：力役—实物—货币 公共收入的统计口径 口径一:公共收入1＝预算内外收入＋社会保险基金收入＋国内外债务净收入 口径二:公共收入2＝预算内外收入＋社保基金收入 口径三:公共收入3＝预算内收入＋预算外收入 口径四:公共收入4＝预算内收入 公共收入征收依据以及度量指标 征收依据：公共权力，包括 政治管理权(核心) ：如税收 公共资产所有或占有权 ：如国有资源收入 公共信用权：政府发行公债收入 衡量财政收入规模的指标 绝对指标：年度财政收入、中央、 地方财政收入 相对指标：财政收入/GDP(NI) 、中央、地方财政收入占国家财政收入的比重 动态指标：收入增长率、收入对GDP弹性 二、财政收入的结构与形式 收入形式分类（形式结构）： 税收：政府的主要收入来源，税收三性 公共收费:公共品(劳务)所有权，行政事业性收费 国有资产收益：公共资产所有权或占有权 债务收入：通常被视为一种非经常性财政收入，主要用于弥补财政收支缺口或公共投资 其他收入：主要是捐赠、罚没等偶然收入 国有企业亏损补贴：一项负收入 货币创造： 按是否有偿分为 有偿收入（主要是债务收入） 无偿收入(主要是税收收入) 按管理要求分为 列入政府一般预算中的预算内收入 置于一般预算以外单独管理的预算外收入 按所有制 按部门结构 按地区结构 三、税收原理 税收概念及特点 税收要素（或税制要素） 税收分类 税负转嫁与税负归宿 税收原则 税收制度设计的主要问题 四、中国现行税收制度 中国现行税种体系 所得税系（重点介绍个人所得税）：包括企业所得税（应纳税所得额＝全部收入－税法允许的各种扣除，税率为25％）和个人所得税 流转税系（重点介绍增值税） 财产税 （一）税收概念与特点 税收定义：税收是国家为了实现其职能（或者满足社会公共需要），凭借政治权力，按法律预先规定的标准强制地、无偿地征收实物和（或）货币，所取得财政收入的一种手段 税收的“三性”： 税收的强制性：凭借政治权力依法征税，违抗者受法律制裁 税收的无偿性：征税后不需要偿还或付出任何代价。 税收的固定性：征税前以法律规定纳税人、征税对象和课征标准。 （二）税收要素 纳税人 课税对象（课税客体）、税目、税源、税基 税率 纳税环节、期限 纳税地点 税收优惠与减免 违章处理 起征点和免征额 纳税人及相近概念 纳税人（法律课税主体、纳税义务人）：指税法所规定的直接负有纳税义务的单位（可以是法人也可以是非法人）和个人， 负税人（经济课税主体）：最终实际承担税负的人；可以与纳税人一致或不一致 扣缴义务人：指税法所规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人； 税务代理人：指依法接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理各项纳税事宜的人。 纳税对象及相近概念 纳税对象：指对什么征税，是征税的基本依据，通常作为划分税种的依据 税基（计税依据）：对征税对象的具体量化，可以以商品自然单位（从量）或货币为计量单位（从价）；有时也指税收的基础 税目：指征税对象的具体细化； 税源：各种税收收入的最终出处；税源与征税对象可以一致，也可以不一致，二者的关系类似于纳税人与负税人 税率 含义：税额与征税对象数额之间的比例 有名义税率和实际税率（考虑税收减免）之分 类型（计税依据）： 比例税率：不论征税对象的大小，只规定一个比例的税率；可以分为差别比例税率、幅度比例税率、单一比例税率。 累进税率： 固定税额（定额税率）：按照单位征税对象，直接规定固定税额的税率制度。 累进税率 含义：指根据征税对象大小，规定不同等级的税率，数额越大，税率越高。 类型（计税依据）： 全额累进：把征税对象按税额大小划分为若干不同等级部分，每个等级分别适用相应等级的税率 超额累进：征税对象的全部数额都按与之相适应的等级的同一个税率征税 请比较超额累进和全额累进的异同？ 超额累进税率与全额累进税率计算比较 当某纳税人的纳税对象金额为800时，计算其应纳税额 当某纳税人的纳税对象金额为3000时，计算其应纳税额 当某纳税人的纳税对象金额为8000时，计算其应纳税额 ？比较两种累进的结果有何差异？ 起征点和免征额 起征点：指税法所规定的对征税对象开始征税的数额，未达到起征点，不征税；达到起征点的就全额征税 免征额：指税法所规定的对征税对象开始征税的数额，小于免征额，不征