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第二编 审计测试流程 本编内容的核心是注册会计师通过实施风险评估程序，识别财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。如下图所示: 第七章 风险评估 引例：了解被审计单位及其环境重要吗？ 2019-7-31 账务系统（财务呈报本身） 财务呈报内部控制系统 被审计单位及其环境 鸟粪 鸟/虫子 光线强 扫鸟粪与做审计：异曲同工 帝国大厦的鸟粪 本章知识框架 本章知识框架 第一节 风险准则概述 一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求 1．要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境。 注册会计师通过了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。 一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求 2．要求注册会计师在评估重大错报风险前都要实施风险评估程序。 注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平。 一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求 3．要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间安排和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械地利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。 一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求 4．要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。 一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求 5．要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 【简答题】 资料： 在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。 要求：指出是否可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。 【答案】未实施风险评估程序不符合规定。根据审计准则的规定，A注册会计师应当了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。 二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序 （一）了解被审计单位及其环境的必要性 了解被审计单位及其环境是“风险评估”的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。 二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序 （二）了解被审计单位及其环境的作用 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为下列关键环节做出职业判断提供重要基础： 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、持续经营假设等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序 【单选题】关于审计测试流程，以下观点中，不恰当的是（ ）。 A.在连续审计的情况下，注册会计师可以不必了解该单位及其环境 B.风险评估程序贯穿于审计过程的始终 C.针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 D.无论评估的重大错报风险如何，注册会计师均需要对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序 二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序 【答案】A 【解析】选项A不恰当。了解被审计单位及其环境是每一次财务报表审计中的必要审计程序，而且贯穿于整个财务报表审计过程的始终。 三、了解被审计单位及其环境的程度 注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序 （一）风险评估程序的定义 风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。 一、风险评估程序 （二）风险评估程序的目的 注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括： 1.财务报表层次的重大错报风险 2.各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险 一、风险评估程序 （三）风险评估程序的内容 1.询问管理层和被审计单位内部其他人员 2.实施分析程序 3.观察和检查 一、风险评估程序 1.询问管理层和被审