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[例10]甲公司某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，采用分次摊销法进行摊销，估计使用次数为2次。 应作如下会计处理： （1）领用专用工具 借：周转材料——低值易耗品——在用 100 000 贷：周转材料——低值易耗品——在库 100 000 （2）第一次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000 （3）第二次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000 （4）转销全部已提摊销额 借：周转材料——低值易耗品——摊销 100 000 贷：周转材料——低值易耗品——在用 100 000 四、委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资等）。 企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本。（实际成本法下） 委托加工物资也可以采用计划成本法进行核算。如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。 账务处理 （1）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目； （2）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资” （收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 （3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。 [例11]甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2 200元。假定不考虑相关税费。 应作如下会计处理： （1）发出材料时 借：委托加工物资 72 800 贷：原材料 70 000 材料成本差异 2 800 （2）支付运杂费时 借：委托加工物资 2 200 贷：银行存款 2 200 （3）甲公司以银行存款支付加工费20 000元。 借：委托加工物资 20 000 贷：银行存款 20 000 甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。 （4） 支付运杂费时 借：委托加工物资 2 500 贷：银行存款 2 500 （5）量具入库时 借：周转材料——低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 97 500 材料成本差异 12 500 [例12]甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下： （1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3％。甲公司应编制如下会计分录： ①发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6 000 000 贷：原材料 6 000 000 ②结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180 000 贷：委托加工物资 180 000 （2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，