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第四讲 制造费用的核算 【学习目标】 通过本章学习，要求了解制造费用的性质和内容，理解制造费用核算的特点，掌握制造费用归集和分配的方法。 【重点】 制造费用的归集与分配。 【难点】 制造费用的归集与分配。 第一节 制造费用归集的核算 一、制造费用概述 制造费用是企业各生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的性质综合、构成要素复杂多样的管理费用。职工薪酬 、折旧费 、租赁费 、机物料消耗 、低值易耗品摊销 、修理费 、取暖费 、水电费、办公费、差旅费 、运输费、保险费、劳动保护费、设计制图费试验检验费、停工损失、其他。 综合上述，可知制造费用的性质为：①制造费用是由多种成分组合而成的综合费用；②制造费用一般是间接费用，通常需要单独核算，月末在各种产品之间进行分配，并以独立的成本项目计入成本。 第二节制造费用分配的核算 企业生产单位(车间、分厂)制造费用明细账所归集的费用，应于月末结转或分配，由相应产品(或劳务)负担。 进行单一产品(劳务)生产所归集的制造费用可直接转入该产品(劳务)的成本，即“基本生产”或“辅助生产”总账及所属明细账中。 如果生产车间同时生产多种产品(或劳务)，则所归集的制造费用需要在多个成本计算对象之间进行分配，由相应产品(劳务)承担。 * * 二、制造费用归集的核算 (一)制造费用核算账户的设置 制造费用的归集和分配应通过“制造费用”账户进行，明细核算应根据管理的需要，按不同车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏。 企业基本生产车间，不论生产多种产品还是单一产品，都应单独设账核算制造费用； 辅助生产车间，若生产的产品或提供的劳务单一，并且制造费用金额较少，可不对制造费用单独设账，而直接计入“基本生产——辅助生产”账户。 造费用的组成要素较多，在设置制造费用明细账的费用专栏时，应考虑费用金额大小比重、发生频率和管理的要求，进行适当合并，以简化核算工作。一般应设置的栏目有：职工薪酬、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、保险费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费、其他。 (二)制造费用的归集 制造费用的归集过程也就是各种生产费用汇总分配的过程。 企业再生产过程中发生的各项间接费用，应按发生地点和用途，分别编制“材料费用汇总分配表”、“工资费用汇总分配表”、“动力费用汇总分配表”、“折旧费用汇总分配表”、“待摊费用分配表”、“预提费用分配表”、“其他费用分配表”等汇总凭证，据此记入“制造费用”及其明细账的借方，同时记入“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”、“银行存款”等科目的贷方。 1．工资与职工福利费的归集（P82－83） 借：制造费用——一车间2 306.22 ——二车间2 407.68 ——三车间4 805.10 贷：应付职工薪酬——工资8 350 ——职工福利费1 169 2．折旧费的归集 根据固定资产“折旧费用汇总分配表”进行归集，见表4—4中的有关数据。P83 借：制造费用——一车间 13 600  ——二车间 12 400 —— 机修车间 5 000 管理费用 3 000 贷：累计折旧 34 000 3．修理费的归集 一是固定资产修理的材料费用，通常作为预提或待摊费用处理，分期计入产品成本。 二是辅助生产修理车间发生的费用，月末应根据一定的方法，分配计入有关成本费用，由各受益对象负担。 现以“待摊费用(或长期待摊费用)分配表”(P84)和“修理车间辅助生产费用分配表”(见P84）为例，说明修理费的归集。 根据表4-4编制会计分录为： 借：制造费用——一车间 5 910 ——二车间 2 990 贷：待摊费用(或长期待摊费用)——修理费 5 500 ——低值易耗品 2 000 ——保险费 1 000 ——租赁费