第五讲文档新对外投资(一).pptVIP

（二）金融资产分类和转换的原则 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资： 在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产 企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： 准备立即出售或在近期内出售的非衍生金融资产，这类资产应划分为交易性金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。比如，企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类 企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即，已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 五、投资的特点 1、投资的根本目的是为了通过从被投资单位分配而得到资本增值/投资收益 2、企业资产的此增彼减（形式上是等量的此增彼减，但是否真正等量，则取决于投资决策是否正确） 3、有投资风险：投资收益的不确定性 4、一般应利用企业的闲置资金进行投资。对搞实业的企业而言，对外投资（尤其是证券投资）不应成为其主业。现在，对许多企业所热衷的“资本运营”、“资产重组”，也应保持一定的“警惕性”。 六、短期投资与长期投资的区别 比较项目 短期投资 长期投资 投资目的 现金替代品， 高收益， 低收益 控制权等 特殊目的 投资风险 低 高 投资期限 短期、临时 打算持有 一年以上 变现能力 强 有的强， 有的弱 资金来源 暂时闲置资金 长期闲置资金 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产与短期投资的定义 短期投资，是指能够随时 变现并且持有时间不准备 超过1年(含1年)的投资， 包括股票、债券、基金等。 交易性金融资产: 取得该金融资产或承担 该金融负债的目的，主要 是为了近期内出售或回购 突出目的 突出流动性 交易性金融资产的计量与记录方法 成本法 成本与市价孰低法 市价法(公允价值法) 原准则选择的方法 2006版准则选择的方法 二、交易性金融资产的计量 2006版企业会计准则第22号——金融工具确认和计量相关规定 初始确认和计量：第三十条 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 非货币性资产交换，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。 债务重组交易，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。 交易性金融资产的初始计量应当按公允价值计量。企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用 所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用 企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处的交易费用 企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目 后续计量：第