第五章-持有至到期投资和长期股权投资(1).ppt

第五章 持有至到期投资和长期股权投资 第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资 第一节 持有至到期投资 一、概述 1、含义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、债券的分类 按照债券的还本付息方式，分为 （1）到期一次还本付息 （2）分期付息到期一次还本 （3）分期还本分期付息 3、债券的发行价格 债券的发行价格即企业购入债券的价格，可能有溢价、折价和平价三种情况。 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还；对于发行方来说，是以后多付利息而提前获得的补偿。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿；对于发行方来说，是以后少付利息而提前付出的代价。 二、持有至到期投资的会计处理 账户设置：持有至到期投资-成本 -利息调整 -应计利息 （一）持有至到期投资的取得 持有至到期投资应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息（即已到付息期但尚未领取的利息），按照重要性原则，应作为一项短期债权（应收利息）处理，不计入债券的初始投资成本。 企业取得持有至到期投资，应作如下会计分录： 借：持有至到期投资-成本 债券面值 应收利息 已到期但尚未领取的利息 贷：银行存款 实际支付的价款 借贷方差额记“持有至到期投资-利息调整” 如果购入的是到期一次还本付息的债券，则已计提但尚未领取的利息应当计入“持有至到期投资-应计利息”账户。 （二）期末计息及溢折价的摊销 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和溢折价的摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。 票面利息＝面值×票面利率×期限 利息收入＝摊余成本×实际利率×期限 溢价摊销＝票面利息—利息收入 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。 1、分期付息到期一次还本债券 （1）期末计提利息并摊销溢折价 借：应收利息 票面利息 贷：投资收益 利息收入 借贷方差额记“持有至到期投资-利息调整” （2）实际收到利息时 借：银行存款 贷：应收利息 2、到期一次还本付息的债券 借：持有至到期投资-应计利息 票面利息 贷：投资收益 利息收入 借贷方差额记“持有至到期投资-利息调整” （三）债券到期 借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本 -应计利息 （四）持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该资产已发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，应作如下会计分录： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。 （五）持有至到期投资的出售 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整 借贷方差额记“投资收益”科目 例：20X0年1月1日，Z公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券不能提前赎回。Z公司将购入的该债券划分为持有至到期投资，且不考虑