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第二节 准则内容讲解 　五、几个特殊问题 　　1.直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 　　根据本准则第二十二条规定，直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）。 第二节 准则内容讲解 　【例】甲公司2005年持有丙公司股票，作为可出售金融资产计量。购买时公允价值300 万元， 2005 年12月31日公允价值为360万元，甲公司所得税税率为33%。 　　资产的账面价值=360万元， 计税基础=300万元， 产生应纳税差异=360-300=60万元。 递延所得税负债=60×33%=19.8万元 　　借：资本公积——其他资本公积　　　19.8 　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　19.8 第二节 准则内容讲解 　2.企业合并中产生的递延所得税 　　由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同，可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。比如非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认的商誉。 第二节 准则内容讲解 【例】资料：甲企业2007年1月1日投资1000万元收购乙企业100%股权，收购评估基准日乙企业净资产公允价值为900万元。乙企业被收购的固定资产公允价值和账面价值都是500万元，由于会计折旧年限和税法折旧年限的差异，该固定资产的计税基础为600万元。甲企业适用税率为33%，不考虑其他因素。 则甲企业应因此确认递延所得税资产33万元，商誉67万元。 　　借：递延所得税资产　　　　　　　33 　　　　贷：商誉　　　　　　　　　　　　33 第三节 新旧衔接 1.原采用应付税款法核算所得税的企业 首次执行日,应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润 【例】某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示： 2200000 8000000 总计 1000000 无形资产 1200000 3000000 4200000 预计负债 6000000 存货 2000000 　 交易性金融资产 可抵扣 应纳税 差异 计税基础 账面价值 项目 第三节 新旧衔接 递延所得税资产=220×33%=726 000元 　　递延所得税负债=800×33%=2640 000元 应当调减期初留存收益的金额为：2640 000-726 000 =1914 000 　　假定企业适用的所得税税率为33%，按10%提取盈余公积，则： 　　借：递延所得税资产　　　　　　726000 　　　　盈余公积　　　　　　　　　191400 　　　　利润分配——未分配利润　　1722600 　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　2640000 第三节 新旧衔接 2.原采用纳税影响会计法的企业 按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益 【例】 2200000 8000000 总计 1000000 1000000 　0 无形资产 1200000 3000000 4200000 预计负债 6000000 存货 2000000 　 交易性金融资产 可抵扣 应纳税 差异 计税基础 账面价值 项目 第三节 新旧衔接 ①借：递延所得税贷项　　　　　1914000 　　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　191400 　　　　　　　未分配利润　　　　　　　1722600 　　 ②借：递延所得税资产　　　　　726000 　　　　　盈余公积　　　　　　　　191400 　　　　　未分配利润　　　　　　　1722600 　　　　　贷：递延所得税负债　　　　　2640000 第四节 总结 1.对于新概念的理解：计税基础 暂时性差异、可抵扣差异、应纳税差异 　 2.联系资产和负债的定义理解可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的经济影响 　3.掌握资产负债表债务法会计处理的基本程序及