第五章：持有至到期投资及长期股权投资(财务会计).ppt

第五章：持有至到期投资及 长期股权投资 本章教学目的和要求： 2、掌握持有至到期投资投资成本的确定方法及原则 3、掌握长期股权投资成本的确认及成本法与权益法会计处理方法 本章主要内容： 2、持有至到期投资 3、长期股权投资 本章重点与难点： 2、持有至到期投资成本的确定方法及原则 3、长期股权投资的确认和成本法、权益法的会计处理 第一节：持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资：是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券（如：国债、企业债券等） 按还本付息情况，分为三类：到期一次还本付息；到期一次还本分期付息；分期还本息。 设置账户：“持有至到期投资”——债券面值 ——溢折价 ——应计利息 二、持有至到期投资的取得 （一）债券溢折价的原因 票面利率 市场利率 （二）持有至到期投资的初始投资成本 初始成本=买价+手续费、佣金等交易费用 注意：买价中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，应剔除，不计入初始投资成本，而作为一项短期债权处理（即作为“应收利息”处理） 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 其投资收益主要来源利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，其投资收益核算方法有所不同。 下面主要以到期一次还本付息债券为例进行说明。 （一）到期一次还本付息债券 1、购入处理 1）按面值购入 借：持有至到期投资——债券面值 ——应计利息 贷：银行存款等 例如：某企业2006年7月1日用存款购入另一企业于2006年1月1日发行的两年期的债券10000元，年利率为10%，支付相关手续费100元，企业实际支付价款为10600元。假设该债券为到期一次还本付息，但会计计息是每半年计息一次。 截止到购买日已到期利息=10000×10%／2=500元 借：持有至到期投资——债券面值 10100 ——应计利息 500 贷：银行存款 10600 2）溢价购入 购入时： 借：持有至到期投资——债券面值（面值+佣金等） 持有至到期投资——溢折价（债券溢价） 贷：银行存款 每期期末结账时： 借：持有至到期投资——应计利息 贷：持有至到期投资——溢折价（本期摊销数） 投资收益 3）折价购入 购入时： 借：持有至到期投资——债券面值（面值+佣金等） 贷：银行存款 持有至到期投资——溢折价 每期期末结账时： 借：持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——溢折价（本期摊销数） 贷：投资收益 实例：见P186-190。 2、债券折、溢价的摊销（均以到期一次还本付息为例） 摊销方法：直线法、实际利率法 1、直线法：即平均摊销法，每期摊销数额保持不变 优点：计算手续简单，便于理解 缺点：因各期的摊销额和投资收益固定不变，而债券投资的账面价值却随着溢价和折价的摊销不断减少，因此会造成企业投资的各期收益率在不断变化。 举例如下： 实例1：某企业于2006年1月1日购入W公司同日发行的5年期年利率为15%的到期一次还本付息债券，债券面值为300000元，实际支付价款为315000元。 a.购入时： 借：持有至到期投资——债券面值 300000 ——溢折价 15000 贷：银行存款 315000 b.每期（假如每年）计算应计利息时： 每期应计利息=300000×15%=45000（元） 每期应分摊的债券溢价=15000÷5=3000（元） 每期实得投资收益=45000－3000=42000（元） 每期编制分录为： 借：持有至到期投资——应计利息 45000 贷：持有至到期投资——溢折价（摊销数） 3000 投资收益 42000 c.各期债券溢价的摊销和应编制的会