创业投资企业和天使投资个人所得税政策解读.pptx

创业投资企业和天使投资个人所得税政策解读;政策依据;政策依据;政策分类 （一）个人-（投资于）-公司制创投企业-（投资于）-初创科技型企业; （二）个人-（投资于）-合伙制创投企业-（投资于）-初创科技型企业; （三）个人-（投资于）-初创科技型企业（天使个人）。 ;（一）个人-（投资于）-公司制创投企业-（投资于）-初创科技型企业 1.个人： 从公司制创投企业取得的分红或者转让公司制创投企业股权取得的所得，分别按照股息利息红利所得和财产转让所得计征个人所得税（保持原政策，不在此次新政范围）；;（一）个人-（投资于）-公司制创投企业-（投资于）-初创科技型企业 2.公司制创投企业： 投资初创科技型企业满2年（24个月，下同），可按投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣公司应纳税所得额；当年不足抵扣的，结转以后年度抵扣。;（二）个人-（投资于）-合伙制创投企业-（投资于）-初创科技型企业 1.合伙制创投企业投资初创科技型企业满2年，可按投资额的70%抵扣个人合伙人从该合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以无限结转以后年度抵扣。;（二）个人-（投资于）-合伙制创投企业-（投资于）-初创科技型企业 背景：个人投资于合伙企业的，主要有两项应税所得，一是合伙企业对外投资取得的分红的分配；二是合伙企业转让对外投资企业的股权。;（二）个人-（投资于）-合伙制创投企业-（投资于）-初创科技型企业 对于分红，投资个人单独按股息利息红利所得征收个税，不适用此次抵扣政策，对于合伙企业转让对外投资企业的股权，按照政策规定，应并入当年合伙企业经营所得，即适用此次抵扣政策。;（二）个人-（投资于）-合伙制创投企业-（投资于）-初创科技型企业 因此该类型抵扣的合伙企业经营所得，范围为： 1.合伙创投企业转让该初创型科技企业的股权取得的所得； 2.合伙创投企业自身营业所得（例如为其他企业提供创业投资管理、提供创业投资咨询等业务） 3.该合伙创投企业的其他股权转让所得。 ;（二）个人-（投资于）-合伙制创投企业-（投资于）-初创科技型企业 2. 个人投资到多个合伙创投企业的，相互之间的投资额不能跨企业抵扣。 ; 例如，张某同时投资于A和B两家合伙创投企业，实际出资比例各为40%和50%（假定出资比例和分配比例一致），实缴投资额400万和50万，2017年1月，A投资初创科技企业甲500万，B投资初创科技企业乙100万，假设均符合政策条件下，2019年年末，A转让甲企业全部股权，取得转让收入600万，B转让乙企业全部股权，取得转让收入400万。则 （1）张某在A的可抵扣额为：500×40%×70%=140万 张某在A的实际抵扣额为： （600-500）×40%＜140万， 则抵扣额为（600-500）×40%=40万。 个人应纳税所得额=（600-500）×40%-40=0无需纳税 尚余140万-40万=100万未抵扣。 （2）张某在B的可抵扣额为：100×50%×70%=35万 张某在B的抵扣额为： （400-100）×50%＞35万 则抵扣额为35万，此时，张某在A的尚余可抵扣额100万不得在B的当年经营所得中抵扣，则张某在B的个人应纳税所得额=（400-100）×50%-35-0.35*12=110.8万； 应纳个人所得税=110.8×35%-1.475=37.305万元。;（二）个人-（投资于）-合伙制创投企业-（投资于）-初创科技型企业 3.层层嵌套合伙企业，不能穿透享受政策 例如：张某投资于A合伙创投企业，A合伙创投企业投资于B合伙创投企业，B投资初创科技企业甲，此时，即使A、B和甲均符合相关创投企业和初创科技企业条件，当B转让甲股权时，将转让所得盈利分配给A时，张某不能在A的经营所得享受抵扣政策，也不能直接穿透在B向A的分配所得中享受抵扣政策。;（三）个人-（投资于）-初创科技型企业（天使个人） 个人投资初创科技型企业满2年，可按投资额的70%抵扣转让该被投资企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，结转以后取得股权转让所得时抵扣。在试点地区投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。 ;（四）需要注意的政策细节 1.投资满2年 投资满2年是指合伙制创投企业、天使投资个人实缴投资初创科技型企业满2年(24个月，按月计算)。对于合伙人或合伙人数变动的情况，无论新的合伙人持有合伙企业份额是否满2年，均不影响新合伙人享受税收优惠。例如，A合伙企业于2017年